2020-09-24
64
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
Комментарий к статье 220
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, виды которых и особенности предоставления установлены в ст. 220 Налогового кодекса РФ:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Обратим внимание, что ФНС России выпустила разъяснения о возможных последствиях неправомерного предоставления физическому лицу имущественного вычета по НДФЛ (письмо ФНС России от 04.04.2017 N СА-4-7/6265@).
В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (ст. 31, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса РФ) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам ст. 1102 Гражданского кодекса РФ.
Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в Налоговом кодексе РФ каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ.
ФНС России указала налоговым органам на недопустимость пропуска срока на обращение в суд по данной категории споров, а также обращает внимание на то, что предметом судебного разбирательства в рамках споров о взыскании с налогоплательщиков сумм имущественного вычета в качестве неосновательного обогащения является в том числе законность и обоснованность действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета. Общее правило о том, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре (п. 2 ст. 199 Гражданского кодекса РФ), применительно к данной категории судебных споров не применяется. Это означает, что суды при рассмотрении исков налоговых органов о взыскании неосновательного обогащения в любом случае осуществляют проверку соблюдения налоговыми органами сроков на обращение в суд с исками по данной категории дел, то есть вне зависимости от того, заявляет ли налогоплательщик о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд.
В случае если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, соответствующее требование о взыскании неосновательного обогащения может быть заявлено налоговым органом в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).
Если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (например, представлением налогоплательщиком подложных документов), налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Налоговым органам при обращении в суд с исками о взыскании неосновательного обогащения следует прежде всего учитывать интересы каждого конкретного налогоплательщика, которому такой вычет был предоставлен неправомерно, и не допускать его чрезмерного обременения, в том числе выходящего за рамки, определенные для подобных случаев в законодательстве о налогах и сборах. Это означает, что налоговый орган вправе требовать в судебном порядке взыскания с налогоплательщика, которому имущественный вычет предоставлен ошибочно, только суммы неосновательного обогащения, которая равна сумме ошибочно (неправомерно) предоставленного имущественного вычета.
То есть взыскание с него сумм, превышающих размер денежных средств, полученных налогоплательщиком, неправомерно. Исключение составляют ситуации, когда в распоряжении налогового органа имеются исчерпывающие доказательства того, что неосновательное обогащение явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика. В этом случае применение иных правовых последствий к такому недобросовестному налогоплательщику должно осуществляться налоговым органом строго в рамках системы мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется:
а) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
б) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей;
в) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с вышеуказанным порядком налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный вычет предоставляется налоговым органом по окончании года при подаче физическим лицом налоговой декларации.
Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества не может предоставить работодатель (налоговый агент). Таким образом, имущественный налоговый вычет по НДФЛ в связи с продажей имущества можно получить, предоставив по окончании года, за который заявляется вычет, налоговую декларацию в налоговую инспекцию.
Порядок действий физического лица при получении имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с продажей имущества, представим наглядно в виде нижеследующей таблицы.
| Порядок действий физического лица при получении в налоговой инспекции имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с продажей имущества | ||
| 1 | Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ | Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ |
| 2 | Подготовить и представить копии документов, подтверждающих факт продажи имущества | Например, договора купли-продажи на приобретение жилого объекта, платежных документов, подтверждающих оплату по приобретению квартиры, договора купли-продажи, предметом которого является реализация этого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2012 года N 20-14/002451@) |
| 3 | Подготовить копии документов, подтверждающих факт осуществления расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества (в случае если физическое лицо вместо получения имущественного налогового вычета заявляет право на уменьшение суммы своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества) | Конкретный перечень документов Налоговым кодексом не определен. В связи с этим, согласно разъяснениям Минфина РФ и ФНС России (УФНС РФ по г. Москве): а) к таким документально подтвержденным расходам можно отнести расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества. При этом необходимо иметь документы, фактически подтверждающие данные расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы) (письмо Минфина России от 9 ноября 2012 года N 03-04-05/7-1265); б) документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, могут являться: расписка в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, иные документы, которые оформляются в зависимости от способов приобретения имущества и расчета за него (письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2012 года N 20-14/002451@) |
| 4 | Представить в налоговую инспекцию по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение вычета при продаже имущества | Право на вычет при продаже имущества возникает в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации данного имущества. При этом положениями Налогового кодекса РФ порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта совершения государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый объект недвижимости. Учитывая изложенное, доход налогоплательщика, полученный в календарном году от продажи недвижимого имущества, должен быть учтен при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц данного налогоплательщика этого же налогового периода (письмо ФНС России от 22 мая 2014 года N БС-4-11/9939@) |
При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:
а) расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
б) расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
В случае если расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале общества, понесены налогоплательщиком, указанным в п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ, путем передачи обществу или третьим лицам имущества и (или) имущественных прав, доходы от получения которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ, в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, включается сумма, равная стоимости такого имущества и (или) имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращаемой (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица). При этом в целях настоящего абзаца под обществом также понимается иностранная организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы налогоплательщика на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.
При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.
Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.
Имущественный вычет по расходам на новое строительство
либо приобретение недвижимого имущества
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Указанный вычет предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной данным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;
2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;
3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:
а) расходы на разработку проектной и сметной документации;
б) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
в) расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;
г) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
д) расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:
а) расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;
б) расходы на приобретение отделочных материалов;
в) расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
В случае если в течение одного налогового периода налогоплательщик продал недвижимое имущество и приобрел новое, то он имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 05.08.2016 N 03-04-05/46041).
В случае если для приобретения недвижимости были использованы привлеченные целевые денежные средства (кредиты (займы)), то в дополнение к вычету, предусмотренному пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, может быть предоставлен вычет по уплаченным процентам (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ). При этом исходя из п. 4 и 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику только в отношении одного объекта недвижимого имущества и его предельный размер не может превышать 3 000 000 рублей.
При этом имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации недвижимого имущества, является самостоятельным имущественным налоговым вычетом наряду с имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, и может быть предоставлен налогоплательщику независимо от него (письмо Минфина России от 22.02.2018 N 03-04-05/11530).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества. Например, при приобретении жилья по договору долевого строительства налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта, подписанного сторонами, и соответствующих документов (письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-04-09/8397).
Имущественные налоговые вычеты по пп. 3 п. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ не предоставляются:
а) в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
То есть в данном случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (письмо Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18175);
б) в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ с учетом п. 1 указанной статьи Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Имущественный налоговый вычет по НДФЛ в связи с приобретением (строительством) недвижимого имущества можно получить 2 способами:
1) при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;
2) до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.
Порядок действий физического лица при получении имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с приобретением (строительством) недвижимого имущества, представим наглядно в виде нижеследующей таблицы.
| Порядок действий физического лица для получения в налоговой инспекции имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) недвижимого имущества | ||
| 1 | Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ | Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ |
| 2 | Получить справку по форме 2-НДФЛ у работодателя - налогового агента | В настоящее время действует форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ |
| 3 | Подготовить копии документов, которые подтверждают право на имущество | - свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом (при строительстве или приобретении жилого дома); - договора о приобретении квартиры или комнаты, акта о передаче налогоплательщику квартиры или комнаты (доли/долей в ней) или свидетельства о государственной регистрации права на квартиру или комнату (долю/доли в ней) (при приобретении квартиры или комнаты); - свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок или долю/доли в нем и свидетельства о государственной регистрации права собственности на жилой дом или долю/ доли в нем (при приобретении земельного участка для строительства или под готовое жилье (доли/долей в нем)); - целевого кредитного договора или договора займа, договора ипотеки, заключенных с кредитными или иными организациями, графика погашения кредита (займа) и уплаты процентов за пользование заемными средствами (при погашении процентов по целевым займам (кредитам)) |
| 4 | Подготовить копии платежных поручений | - подтверждающих расходы налогоплательщика при приобретении имущества (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов); - свидетельствующих об уплате процентов по целевому кредитному договору или договору займа, ипотечному договору (при отсутствии или "выгорании" информации в кассовых чеках такими документами могут служить выписки из лицевых счетов налогоплательщика, справки организации, выдавшей кредит об уплаченных процентах за пользование кредитом) |
| 5 | Подготовить документы в случае приобретения имущества в общую собственность супругов | - копию свидетельства о браке; - письменное заявление (соглашение) о договоренности сторон - участников сделки о распределении размера имущественного налогового вычета между супругами. При приобретении имущества в общую долевую собственность до 1 января 2014 года размер вычета по НДФЛ распределялся между совладельцами в соответствии с их долей/долями собственности. В случае приобретения имущества после 1 января 2014 года распределение размера вычета в случае приобретения жилья в общую долевую собственность отменено. Имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов каждого из сособственников в пределах общего установленного лимита вычета. При этом родители, имеющие несовершеннолетних детей и приобретающие жилье в общую с ними долевую собственность, вправе применить имущественный вычет без распределения по долям |
| 6 | Представить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение вычета при приобретении имущества | В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма НДФЛ к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией необходимо подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на приобретение имущества |
| Порядок действий физического лица при получении у работодателя имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с приобретением (строительством) недвижимого имущества | ||
| 1 | Написать заявление на получение уведомления от налогового органа о праве на имущественный вычет | Подается в налоговую инспекцию по рекомендуемой форме, направленной письмом ФНС России от 06.10.2016 N БС-4-11/18925@. В случае если налогоплательщик планирует получить имущественный налоговый вычет у нескольких работодателей, ему следует в соответствующих заявлениях, представляемых в налоговый орган, указать конкретные суммы вычетов, которые он планирует получать у каждого из работодателей (письмо ФНС России от 28 июля 2014 года N БС-3-11/2497@) |
| 2 | Подготовить копии документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет | Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию: - при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; - при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них; - при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов). Отметим, что налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в данном случае представлять в налоговую инспекцию не нужно |
| 3 | Получить уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет | Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет содержит в том числе реквизиты конкретного работодателя, которому данное Уведомление будет представлено налогоплательщиком, а также сумму имущественных налоговых вычетов, подтвержденную налоговым органом для получения у данного работодателя (письмо ФНС России от 28 июля 2014 года N БС-3-11/2497@). Таким образом, самой формой уведомления предусмотрено, что выдается оно только на текущий налоговый период (календарный год) и действительно только при предъявлении тому работодателю, который в нем указан (письмо ФНС России от 18 апреля 2013 года N ЕД-3-3/1417@). Отметим, что право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов (абз. 4 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Однако указанное означает, что представленные налогоплательщиком документы также подлежат проверке на предмет их достоверности аналогично порядку, изложенному при проверке налоговой декларации, с учетом использования информационных ресурсов и проведения комплекса мероприятий, предусмотренных ст. ст. 90, 92, 93, 93.1, 95, 96, 97 Налогового кодекса РФ. Таким образом, после проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет (письмо ФНС России от 24 октября 2012 года N АС-4-2/18053@). В случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов у нескольких работодателей налоговым органом будет выдано соответствующее количество Уведомлений |
| 4 | Представить работодателю уведомление, выданное налоговым органом | Уведомление будет являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года. Согласно абз. 3 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ работодатель обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении. В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, работодатель удержал НДФЛ без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ. Отметим, что, по мнению Минфина РФ, при предоставлении работодателем имущественного налогового вычета излишне удержанным является НДФЛ, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о предоставлении имущественного налогового вычета. В связи с этим суммы НДФЛ, удержанные работодателем в установленном порядке до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 Налогового кодекса РФ не подпадают. Таким образом, согласно выводам Минфина РФ, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 года N 03-04-08/4-301) |
