2020-09-24
87
Статья 333.1. Плательщики сборов
Комментарий к статье 333.1
Статья 333.1 Налогового кодекса РФ устанавливает плательщиков сборов за пользование:
- объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов;
- объектами водных биологических ресурсов.
Объект животного мира - организм животного происхождения (дикое животное) (ст. 1 Федерального закона от 24 апреля 1995 года N 52-ФЗ "О животном мире" (далее - Закон N 52-ФЗ)).
Среда обитания животного мира - природная среда, в которой объекты животного мира обитают в состоянии естественной свободы.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.
Разрешения на добычу охотничьих ресурсов выдаются физическим лицам и юридическим лицам, у которых возникло право на добычу охотничьих ресурсов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 209-ФЗ "Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) (п. 1 ст. 29 Закона N 209-ФЗ).
|
|
|
Любой вид охоты может осуществляться только после получения разрешения на добычу охотничьих ресурсов, допускающего отлов либо отстрел одной или нескольких особей диких животных, если иное не предусмотрено Законом N 209-ФЗ (п. 2 ст. 29 Закона N 209-ФЗ).
Порядок оформления и выдачи разрешений на добычу охотничьих ресурсов, Порядок подачи заявок и заявлений, необходимых для выдачи разрешений на добычу охотничьих ресурсов, утверждены Приказом Минприроды России от 29.08.2014 N 379.
Выдача разрешений на добычу охотничьих ресурсов осуществляется:
1) физическому лицу, сведения о котором содержатся в государственном охотхозяйственном реестре, или иностранному гражданину, временно пребывающему в Российской Федерации и заключившему договор об оказании услуг в сфере охотничьего хозяйства, в случаях осуществления ими охоты:
а) в закрепленных охотничьих угодьях - юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, заключившими охотхозяйственные соглашения;
б) в общедоступных охотничьих угодьях - органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации;
в) на особо охраняемых природных территориях - природоохранными учреждениями, предусмотренными законодательством об особо охраняемых природных территориях;
|
|
|
2) физическому лицу, приравненному к охотнику (т.е. работнику юридического лица или индивидуального предпринимателя, выполняющему обязанности, связанные с осуществлением охоты и сохранением охотничьих ресурсов, на основании трудового или гражданско-правового договора), - юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, заключившими охотхозяйственные соглашения.
Разрешение на добычу охотничьих ресурсов действует в указанном в нем месте охоты и в указанные в нем даты и сроки, которые не могут превышать срок сезона охоты (п. 4 ст. 31 Закона N 209-ФЗ).
Правила оформления, выдачи, регистрации, приостановления действия и аннулирования разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов утверждены Постановлением Правительства РФ от 22 октября 2008 года N 775 "Об оформлении, выдаче, регистрации, приостановлении действия и аннулировании разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также о внесении в них изменений".
Разрешение выдается при осуществлении:
а) промышленного рыболовства;
б) прибрежного рыболовства;
в) рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях;
г) рыболовства в учебных и культурно-просветительских целях;
д) рыболовства в целях аквакультуры (рыбоводства);
е) организации любительского и спортивного рыболовства;
ж) рыболовства в целях обеспечения традиционного образа жизни и осуществления традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации с предоставлением рыбопромыслового участка;
з) добычи (вылова) водных биологических ресурсов в районах действия международных договоров Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов и в открытом море в отношении судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации и приписанных к портам Российской Федерации, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов;
и) добычи (вылова) водных биологических ресурсов в исключительной экономической зоне Российской Федерации иностранными юридическими и физическими лицами (далее - иностранные пользователи) в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.
Выдача разрешений производится на основании заявлений, представленных российскими не находящимися под контролем иностранного инвестора юридическими лицами или находящимися под контролем иностранного инвестора юридическими лицами в случае, если контроль иностранного инвестора в отношении таких юридических лиц установлен в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства", индивидуальными предпринимателями и гражданами (далее - российские пользователи), а также иностранными пользователями с учетом требований, правил и ограничений рыболовства, установленных законодательством Российской Федерации:
- Федеральным агентством по рыболовству - российским пользователям, намеревающимся осуществлять добычу (вылов) водных биологических ресурсов в районах действия Конвенции о сохранении морских живых ресурсов Антарктики от 20 мая 1980 года и Международной конвенции о сохранении атлантических тунцов от 14 мая 1966 года, и иностранным пользователям;
- территориальными органами Федерального агентства по рыболовству - российским пользователям (за исключением российских пользователей, намеревающихся осуществлять добычу (вылов) водных биологических ресурсов в районах действия Конвенции о сохранении морских живых ресурсов Антарктики от 20 мая 1980 года и Международной конвенции о сохранении атлантических тунцов от 14 мая 1966 года).
|
|
|
В соответствии с ч. 1 ст. 7.11 КоАП РФ пользование объектами животного мира или водными биологическими ресурсами без разрешения, если разрешение обязательно, либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением, а равно самовольная уступка права пользования объектами животного мира или права на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 7.11 КоАП РФ и ч. 2 ст. 8.17 КоАП РФ, влекут наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от 500 до 1 000 рублей;
- на должностных лиц - от 1 000 до 2 000 рублей;
- на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 рублей.
Согласно ч. 2 ст. 7.11 КоАП РФ добыча копытных животных и медведей, относящихся к охотничьим ресурсам, без разрешения, если разрешение обязательно, либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением, влечет лишение права осуществлять охоту на срок от 1 года до 3 лет.
Частью 2 ст. 8.17 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение правил и требований, регламентирующих рыболовство во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации или открытом море, влекущая наложение:
- административного штрафа на граждан в размере от 1/2 до 1 размера стоимости водных биологических ресурсов, явившихся предметом административного правонарушения, с конфискацией судна и иных орудий совершения административного правонарушения или без таковой;
- на должностных лиц - от 1 до 1,5-кратного размера стоимости водных биологических ресурсов, явившихся предметом административного правонарушения, с конфискацией судна и иных орудий совершения административного правонарушения или без таковой;
- на юридических лиц - от 2-кратного до 3-кратного размера стоимости водных биологических ресурсов, явившихся предметом административного правонарушения, с конфискацией судна и иных орудий совершения административного правонарушения или без таковой.
|
|
|
Как указал Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 23.11.2010 N 27 "О практике рассмотрения дел об административных правонарушениях, связанных с нарушением правил и требований, регламентирующих рыболовство", к нарушениям правил осуществления рыболовства относятся, например:
а) добыча (вылов) водных биоресурсов без разрешительных документов, если их получение является необходимым условием осуществления этой деятельности (то есть без разрешения на добычу (вылов), без путевки для осуществления любительского и спортивного рыболовства);
б) нарушение условий, предусмотренных разрешительным документом на добычу (вылов), в частности несоблюдение целей, указанных в разрешении на добычу (вылов) водных биоресурсов (промышленных, научных, контрольных, рыбоводных); добыча (вылов) в районах, не определенных в разрешении, с нарушением установленных сроков, не указанными в разрешении орудиями или способом, в большем количестве, чем предусмотрено разрешением;
в) несоблюдение установленных запретов (например, в отношении периода, орудий, способов лова, мест добычи (вылова) при осуществлении любительского и спортивного рыболовства);
г) осуществление рыболовства при отсутствии на судне специальных средств технического контроля, обеспечивающих постоянную автоматическую передачу информации о местоположении судна, и (или) других технических средств контроля, когда оснащение судна такими средствами является обязательным;
д) отсутствие учета либо ненадлежащий учет водных биоресурсов в промысловом журнале и (или) иных отчетных документах при условии, что законодательством установлена обязанность по ведению таких документов.
Санкцией ч. 2 ст. 8.17 КоАП РФ предусмотрено назначение административного штрафа в размере, кратном стоимости водных биоресурсов, явившихся предметом административного правонарушения.
Стоимость таких ресурсов должна определяться на момент окончания или пресечения административного правонарушения на основании государственных регулируемых цен в случае, если таковые установлены, либо исходя из рыночной стоимости биоресурсов (в частности, с учетом данных, полученных от рыбодобывающих предприятий, торгово-промышленных палат). В случае необходимости стоимость биоресурсов может быть определена на основании заключения эксперта (п. 1 ч. 1 ст. 3.5, ч. 1 и 2 ст. 27.11 КоАП РФ).
Если правонарушитель произвел продукцию из водных биоресурсов, явившихся предметом административного правонарушения, размер штрафа следует исчислять исходя из стоимости биоресурсов, как это предусмотрено санкцией ч. 2 ст. 8.17 КоАП РФ, а не из стоимости произведенной продукции.
В материалах дела об административном правонарушении, предусмотренном ч. 2 ст. 8.17 КоАП РФ, должны содержаться сведения, позволяющие определить стоимость водных биоресурсов.
При отсутствии таких данных судья при подготовке дела к рассмотрению согласно п. 4 ч. 1 ст. 29.4 КоАП РФ вправе возвратить протокол и иные материалы в орган или должностному лицу, составившим протокол.
Вышеуказанные разъяснения следуют из абз. 4 п. 6, п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 ноября 2010 года N 27 "О практике рассмотрения дел об административных правонарушениях, связанных с нарушением правил добычи (вылова) водных биологических ресурсов и иных правил, регламентирующих осуществление промышленного, прибрежного и других видов рыболовства".
Статья 333.2. Объекты обложения
Комментарий к статье 333.2
Объектами обложения признаются:
А) объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ. В этот закрытый перечень включены следующие объекты животного мира:
- овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом;
- медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого);
- медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый;
- благородный олень, лось;
- пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон;
- косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха;
- дикий северный олень, сайгак;
- соболь, выдра;
- барсук, куница, сурок, бобр;
- харза;
- енот-полоскун;
- степной кот, камышовый кот;
- европейская норка;
- глухарь, глухарь каменный;
- улар кавказский;
- саджа;
- фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница.
Пользователи объектами животного мира, осуществляющие изъятие объектов животного мира из среды их обитания в соответствии с ч. 4 ст. 34 Закона N 52-ФЗ, уплачивают сбор за пользование объектами животного мира в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством в области охоты и сохранения охотничьих ресурсов.
В ч. 4 ст. 34 Закона N 52-ФЗ предусмотрено, что Перечень объектов животного мира, изъятие которых из среды их обитания без разрешения запрещено, определяется специально уполномоченными государственными органами Российской Федерации по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания.
Пользование объектами животного мира, не включенными в перечень, указанный в ч. 4 ст. 34 Закона N 52-ФЗ, может осуществляться бесплатно, если это не связано с получением разрешения на пользование животным миром.
Однако учитывая, что перечень объектов животного мира, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено, до настоящего времени не утвержден, сбор уплачивается за объекты животного мира, для которых ст. 333.3 Налогового кодекса РФ установлены соответствующие ставки.
Соответствующие ставки п. 1 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ не установлены, например в отношении таких видов объектов животного мира, как гуси, утки. Поэтому в отношении таких видов объектов животного мира, как гуси, утки, сбор за пользование объектами животного мира не уплачивается (письмо Минфина РФ от 23 июня 2009 года N 03-06-06-01/13);
Б) объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и п. 5 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ. Изъятие из среды их обитания объектов водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и п. 5 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ, осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.
Статья 333.3. Ставки сборов
Комментарий к статье 333.3
Пунктом 1 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ установлены ставки сбора за каждый объект животного мира.
Пунктом 2 и п. 3 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ установлены льготные ставки сбора за пользование объектами животного мира:
1) в размере 50% при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных;
2) в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:
- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
- изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 44 Закона N 52-ФЗ пользование животным миром в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных и эстетических целях посредством разных форм наблюдения, мечения, фотографирования и иных методов исследования без изъятия объектов животного мира из среды обитания допускается без специального разрешения и бесплатно, если эти методы не наносят вреда животному миру или среде его обитания и не нарушают прав пользователей животным миром, другими природными ресурсами, а также прав собственников земель, землевладельцев, землепользователей, за исключением случаев, когда такое пользование запрещено.
Пользование животным миром в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных и эстетических целях с изъятием объектов животного мира, не отнесенных к охотничьим ресурсам, из природной среды допускается по разрешениям, выдаваемым в соответствии с разграничением полномочий, предусмотренным ст. 5 и 6 Закона N 52-ФЗ, соответствующими специально уполномоченными государственными органами Российской Федерации в области охраны и использования объектов животного мира и среды их обитания в порядке, установленном ст. 34 Закона N 52-ФЗ.
Пунктом 4 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ установлены ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих.
Пунктом 5 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ установлены ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее.
Однако ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. 4 и 5 статьи 333.3 Налогового кодекса РФ, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при:
1) рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов. Акклиматизация водных биоресурсов - деятельность по вселению водных биоресурсов ценных видов в водные объекты рыбохозяйственного значения и созданию их устойчивых популяций в водных объектах рыбохозяйственного значения, в которых водные биоресурсы данных видов не обитали ранее или утратили свое значение (ст. 46 Федерального закона от 20 декабря 2004 года N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Закон N 166-ФЗ)). Порядок осуществления мероприятий по акклиматизации водных биологических ресурсов утвержден Приказом Росрыболовства от 6 мая 2010 года N 433 "Об утверждении Порядка осуществления мероприятий по акклиматизации водных биологических ресурсов";
2) рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях. Рыболовство в научно-исследовательских и контрольных целях осуществляется для изучения и сохранения водных биоресурсов, а также среды их обитания.
Рыболовство в научно-исследовательских и контрольных целях осуществляется научными организациями на основании ежегодных планов проведения морских ресурсных исследований водных биоресурсов, решений о предоставлении водных биоресурсов в пользование, а также выданных указанным организациям в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 1998 года N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" разрешений на добычу (вылов) водных биоресурсов и разрешений на проведение морских ресурсных исследований водных биоресурсов.
Добыча (вылов) водных биоресурсов при осуществлении рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях осуществляется в объеме, необходимом для проведения научных исследований, в соответствии с ежегодными планами проведения ресурсных исследований водных биоресурсов (ст. 21 Закона N 166-ФЗ).
Однако градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, включенные в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также российские рыбохозяйственные организации, в том числе рыболовецкие артели (колхозы), вправе применять ставки в размере 15% от ставок сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. 4 и 5 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ.
Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2004 года N 452 "О Перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов".
Для того чтобы воспользоваться указанной льготой, градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации должны удовлетворять следующим критериям:
- осуществлять рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или использовать их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
- быть зарегистрированными в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- иметь в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) долю дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляющую не менее 70% за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
- иметь численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляющую не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.
При определении доли дохода от реализации добытых (выловленных) уловов водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов учитываются только те объемы водных биоресурсов, которые добыты (выловлены) организацией самостоятельно. Приобретенные объемы водных биоресурсов и, соответственно, продукция, произведенная из них, в расчете доли дохода не учитываются.
Данная позиция отражена в письме Минфина России от 24 февраля 2009 года N 03-06-06-03/2.
Кроме того, в случае если доход организации от реализации добытых (выловленных) этой организацией водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции составляет менее 70% от общего дохода, такая организация не может быть признана рыбохозяйственной в целях главы 25.1 Налогового кодекса РФ. Следовательно, эта организация не вправе применять пониженную ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 15% от ставок, установленных п. п. 4 и 5 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ.
Указанная позиция нашла отражение в письме Минфина России от 25 мая 2010 года N 03-06-05-03/5.
Об этом еще раз напомнила ФНС России в письме от 2 ноября 2012 года N ЕД-4-3/18628@.
Также обратим внимание, что сбор за пользование объектами животного мира, уплачиваемый в соответствии с главой 25.1 Налогового кодекса РФ, взимается за изъятие из среды обитания объектов животного мира.
Однако, обращаясь в уполномоченный орган для получения разрешения на объектов животного мира, возникает необходимость уплатить не только сбор за пользование объектами животного мира на основании ст. 333.3 Налогового кодекса РФ, но и государственную пошлину на основании пп. 96 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 96 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ за предоставление разрешения на добычу объектов животного мира уплачивается государственная пошлина в размере 650 руб.
В соответствии со ст. ст. 333.16 и 333.17 Налогового кодекса РФ государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных указанной главой Налогового кодекса РФ.
Если для осуществления пользования объектами животного мира требуется получение разрешения, то за предоставление такого разрешения органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса РФ уплачивается государственная пошлина в размере, установленном пп. 96 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ, независимо от того, уплачивается ли сбор за пользование объектом животного мира, установленный ст. 333.3 главы 25.3 Налогового кодекса РФ.
Государственная пошлина уплачивается до выдачи разрешения на добычу объектов животного мира (письмо Минфина России от 1 октября 2013 года N 03-06-05-03/40536).
Статья 333.4. Порядок исчисления сборов
Комментарий к статье 333.4
В соответствии с п. 1 ст. 333.4 Налогового кодекса РФ сумма сбора за пользование объектами животного мира в отношении каждого объекта животного мира, указанного в п. 1 - п. 3 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ, - произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
Пример. Организация получила разрешение сроком на один месяц на изъятие из среды обитания:
- двух медведей бурых (в том числе одного в целях проведения научных исследований)
- и четырех лосей (в том числе двух - в возрасте до одного года).
Ставка сбора за одного медведя бурого составляет 6 000 руб., а ставка за одного лося - 1 500 руб.
При изъятии объекта животного мира в целях проведения научных исследований применяется ставка сбора в размере 0 рублей.
При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50%.
Таким образом, организации надлежит уплатить в бюджет сбор за пользование объектами животного мира в размере 10 500 руб. ((1 x 6 000 руб.) + (1 x 0 руб.) + (2 x 1 500 руб.) + (2 x 750 руб.)).
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в п. 4 - п. 7 статьи 333.3 Налогового кодекса РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.
Статья 333.5. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов
Комментарий к статье 333.5
Сумма сбора за пользование объектами животного мира должна быть уплачена при получении разрешения на добычу объектов животного мира.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных главой 25.1 Налогового кодекса РФ, - в виде единовременного взноса. При этом:
- сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%;
- уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
- оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Пример. Российская рыбохозяйственная организация, являющаяся поселкообразующей, получила лицензию на вылов трески в количестве 500 тонн и атлантического лосося в количестве 400 тонн в водах июня Северного бассейна сроком на три месяца (с 1 января 2013 года по 31 марта 2013 года).
Ставка сбора на вылов трески установлена в размере 5 000 руб. за одну тонну, а для атлантического лосося - 7 500 руб. за одну тонну.
Поскольку в данном случае рыбохозяйственная организация является поселкообразующей, ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлена для нее в размере 15% от соответствующих ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, сумма сбора:
- на вылов трески составит 375 000 руб. (500 т x 5 000 x 15%);
- на вылов атлантического лосося - 450 000 руб. (400 т x 7 500 x 15%).
Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов составит: 825 000 руб. (375 000 руб. + 450 000 руб.)
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. При этом сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. А оставшаяся сумма сбора определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса.
Таким образом:
- сумма разового платежа составит 82 500 руб. (825 000 x 10%);
- сумма ежемесячных регулярных взносов составит 255 833 руб. 33 коп. ((850 000 - 82 500) / 3).
Они должны быть уплачены ежемесячно за период с 1 января 2013 года по 31 марта 2013 года и не позднее 20-го числа.
Статья 333.6. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)
Комментарий к статье 333.6
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 года N 400 "Об утверждении Положения о Федеральной службе по надзору в сфере природопользования и внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2004 года N 370" Федеральная служба по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор) является уполномоченным государственным органом Российской Федерации по федеральному государственному надзору в области охраны, воспроизводства и использования объектов животного мира и среды их обитания.
Федеральная служба по надзору в сфере природопользования находится в ведении Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации.
Форма сведений о выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах и сроках уплаты сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов утверждена Приказом ФНС РФ от 26 февраля 2006 года N САЭ-3-21/111@ "Об утверждении формы сведений о выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов, суммах и сроках уплаты сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов".
Форма сведений о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира утверждена Приказом ФНС РФ от 26 февраля 2006 года N САЭ-3-21/108@ "Об утверждении формы сведений о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира".
Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям
Комментарий к статье 333.7
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по разрешению на добычу объектов животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.
Форма сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора утверждена Приказом ФНС РФ от 26 февраля 2006 года N САЭ-3-21/109@ "Об утверждении формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора" (далее - Приказ ФНС РФ от 26 февраля 2006 года N САЭ-3-21/109@).
Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора представляются по форме, состоящей из:
а) титульного листа;
б) Раздела 1 "Сведения о подлежащих уплате суммах сбора за пользование объектами животного мира и сроках их уплаты";
в) Раздела 2 "Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора".
Также в Приказе ФНС РФ от 26 февраля 2006 года N САЭ-3-21/109@ приведены Рекомендации по заполнению формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора.
Согласно указанным Рекомендациям Титульный лист и каждый Раздел 1 сведений, представляемых организацией, в строке "Достоверность и полноту представленных сведений подтверждаю" титульного листа и в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" Раздела 1 должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера организации с проставлением (в конце каждой страницы) подписи и даты подписания. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ИНН (в титульном листе) указывается при его наличии. Подписи указанных должностных лиц организации на титульном листе заверяются печатью организации (при наличии печати).
При представлении сведений индивидуальным предпринимателем на титульном листе и в каждом Разделе 1 сведений проставляются его подпись, подтверждающая достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, и дата подписания.
Титульный лист должен быть заполнен плательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
Раздел 1 "Сведения о подлежащих уплате суммах сбора за пользование объектами животного мира и сроках их уплаты" заполняется плательщиком по всем лицензиям (разрешениям), в отношении которых представлены сведения, по конкретным срокам уплаты сбора. При этом:
а) по строке 010 указывается КБК, в соответствии с которым должно производиться зачисление сумм сбора на счета органов Федерального казначейства;
б) по строке 020 указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства. Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013.
При заполнении показателя "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" указывается одиннадцатизначное значение "12445698---".
Код ОКТМО должен соответствовать месту учета плательщика сбора, на территории которого происходит уплата сбора по КБК, указанному по строке 010 данного Раздела 1;
в) по строкам 030 и 040 указываются данные об исчисленных по полученным лицензиям (разрешениям) суммах сбора, подлежащих уплате в бюджет, и сроках их уплаты. При этом суммы сбора суммируются по всем полученным лицензиям (разрешениям), в отношении которых представляются сведения, по конкретным срокам их уплаты;
г) по строке 030 указывается сумма сбора по лицензии(ям) (разрешению(ям)), подлежащая уплате по сроку, отраженному по строке 040 данного раздела 1, соответствующей данной строке 030;
д) по строке 040 указывается срок уплаты суммы сбора, отраженной по строке 030 данного раздела 1, соответствующей данной строке 040. При отражении срока уплаты сбора указываются цифрами в первой и второй ячейках число, в третьей и четвертой ячейках - месяц, в ячейках с пятой по восьмую - год;
е) по строке 050 указывается общее количество полученных лицензий (разрешений), в отношении которых представляются сведения. Данный показатель заполняется только на первом листе Раздела 1.
В случае недостатка строк Раздела 1 сведений для отражения сумм сбора, подлежащих уплате, и сроков их уплаты заполняется необходимое количество дополнительных листов.
Раздел 2 "Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора" заполняется плательщиком построчно (код строки 010) по каждому наименованию объекта животного мира. При этом:
а) в графе 1 указывается код наименования объекта животного мира, предоставленного в пользование в соответствии с полученными лицензиями (разрешениями), реквизиты которых отражены в графах 4 - 7 данного раздела 2 по соответствующей его строке, согласно приложению к данным Рекомендациям;
б) в графе 2 указывается дата получения лицензии (разрешения) по наименованию объекта животного мира, код которого отражен в графе 1 данного раздела 2 по соответствующей его строке. При отражении даты получения лицензии (разрешения) или группы лицензий (разрешений) число, месяц и год указываются цифрами и отделяются друг от друга точкой (например: "25.08.2018").
Под группой лицензий (разрешений) понимаются все лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю в один день на пользование объектами животного мира одного наименования и имеющие последовательную регистрационную нумерацию реквизитов (для серии лицензии (разрешения) - буквенное обозначение, следующее в алфавитном порядке, для номера лицензии (разрешения) - цифровое обозначение, следующее в порядке возрастания), например: АА 000001, АА 000002, АА 00003 или АА 999998, АА 999999, АБ 000001, АБ 000002;
в) в графе 3 указывается количество лицензий (разрешений), полученных на дату, отраженную в графе 2 данного раздела 2 по соответствующей строке, по наименованию объекта животного мира, код которого отражен в графе 1 данного раздела 2 по той же строке;
г) в графах 4 - 7 указываются реквизиты (серии и номера) первой и последней лицензий (разрешений), полученных на дату, отраженную в графе 2 данного раздела 2 по соответствующей строке, по наименованию объекта животного мира, код которого отражен в графе 1 данного раздела 2 по той же строке.
В случае получения в один день на пользование объектами животного мира одного наименования только одной лицензии как в графах 4 и 5, так и в графах 6 и 7 указываются реквизиты данной лицензии. При этом в графе 3 отражается число "1";
д) в графе 8 указывается общая сумма сбора (в рублях), подлежащая уплате по полученным лицензиям (разрешениям), сведения о которых отражены в графах 2 - 7 данного раздела 2 по соответствующей его строке, по наименованию объекта животного мира, код которого отражен в графе 1 данного раздела 2 по той же строке;
е) в графе 9 указывается сумма фактически уплаченного сбора (в рублях) по полученным лицензиям (разрешениям), сведения о которых отражены в графах 2 - 7 данного раздела 2 по соответствующей его строке, по наименованию объекта животного мира, код которого отражен в графе 1 данного Раздела 2 по той же строке.
В случае недостатка строк Раздела 2 сведений для отражения соответствующих данных заполняется необходимое количество дополнительных листов.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 333.7 Налогового кодекса РФ по истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира, выданным уполномоченным органом.
Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира осуществляется в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом (абз. 3 п. 1 ст. 333.7 Налогового кодекса РФ).
В перечень документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, включены:
заявление плательщика сбора за пользование объектами животного мира о зачете или возврате суммы сбора за пользование объектами животного мира;
уточненные сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора (составленные в отношении нереализованной лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира) (Приказ МНС РФ от 23 июля 2004 года N САЭ-3-21/438@ "Об утверждении перечня документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира").
Следует обратить внимание, что п. 1 ст. 333.7 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) по истечении срока их действия, распространяется только на сбор за пользование объектами животного мира и не может применяться к сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 333.7 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
Форма сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, и Порядок заполнения формы сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов (далее - Порядок заполнения формы сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов), утверждены Приказом ФНС России от 14.06.2017 N ММВ-7-3/505@.
Сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, состоят из:
а) титульного листа;
б) раздела 1 "Сведения о суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, и сроках их уплаты";
в) раздела 2 "Сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов".
Титульный лист Сведений заполняется плательщиком сбора, кроме полей, отведенных для заполнения работником налогового органа.
При заполнении титульного листа указывается следующее:
1. Номер корректировки.
При представлении в налоговый орган первичных Сведений в поле "Номер корректировки" указывается "0--", при представлении уточненных сведений указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее).
2. В поле "Порядковый номер документа с начала года" указывается порядковый номер Сведений, представленных плательщиком сбора в налоговый орган в отношении разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, полученных им в году, указанном в поле "Год получения разрешений" титульного листа Сведений.
3. В поле "Год получения разрешений" указывается год получения разрешений, в отношении которых представляются Сведения. Данное поле заполняется в четырехзначном формате. Например, "2017".
4. В поле "Представляется в налоговый орган (код)" (четыре знако-места) отражается код налогового органа, в который представляются Сведения, и код представления Сведений по месту нахождения (учета) (три знако-места).
Коды, определяющие способ представления Сведений, приведены в приложении N 1 к Порядку заполнения формы сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
5. Наименование плательщика сбора.
Отражается полное наименование российской организации, соответствующее полному наименованию, указанному в ее учредительном документе (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается).
В случае подачи Сведений индивидуальным предпринимателем отражается его фамилия, имя, отчество полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность плательщика сбора, построчно.
6. Номер контактного телефона.
В поле "Номер контактного телефона" отражается номер контактного телефона плательщика сбора с указанием кода города, без пробелов.
7. Количество страниц, на которых составлены Сведения.
8. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя плательщика сбора (в случае представления Сведений представителем плательщика сбора), приложенных к Сведениям.
Раздел титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем документе, подтверждаю" заполняется в следующем порядке:
1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Сведениях плательщиком сбора проставляется "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем плательщика сбора проставляется "2";
2) при представлении Сведений организацией по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляются личная подпись руководителя организации и дата подписания;
3) при представлении Сведений индивидуальным предпринимателем проставляются личная подпись плательщика сбора и дата подписания;
4) при представлении Сведений представителем плательщика сбора - физическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя плательщика сбора полностью. Проставляются личная подпись представителя плательщика сбора, дата подписания;
5) при представлении Сведений представителем плательщика сбора - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя плательщика сбора - юридического лица, подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в Сведениях.
В поле "наименование организации - представителя плательщика сбора" указывается наименование юридического лица - представителя плательщика сбора. Проставляются подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", и дата подписания;
6) при представлении Сведений представителем плательщика сбора - наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя плательщика сбора.
Раздел 1 Сведений заполняется плательщиком сбора в отношении всех полученных разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплата сбора по которым должна производиться по коду бюджетной классификации (далее - КБК), а также по коду муниципального образования по ОКТМО, указанным соответственно по строкам 010 и 020 раздела 1 Сведений.
По строке 010 указывается КБК, в соответствии с которым должна осуществляться уплата сбора.
По строке 020 указывается код муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, по месту учета плательщика сбора, на территории которого осуществляется уплата сбора по коду бюджетной классификации, отраженному по строке 010 раздела 1 Сведений.
При заполнении показателя "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода по ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698---".
По строкам 030 - 060 указываются данные об исчисленных суммах разового и регулярных взносов по сбору, подлежащих уплате в бюджет, и сроках их уплаты, по всем полученным разрешениям, в отношении которых заполняется соответствующий раздел 1 Сведений.
По строке 030 указывается сумма разового взноса (разовых взносов) по сбору по разрешению (разрешениям), подлежащая уплате в соответствии с пунктом 2 статьи 333.5 Налогового кодекса РФ, по сроку, отраженному по строке 040 раздела 1 Сведений.
По строке 040 указывается срок уплаты суммы разового взноса (разовых взносов), отраженной по строке 030 раздела 1 Сведений.
По строке 050 указывается сумма регулярного взноса (регулярных взносов) сбора по разрешению (разрешениям), подлежащая уплате по сроку, отраженному по строке 060 раздела 1 Сведений.
По строке 060 указывается срок уплаты суммы регулярного взноса, отраженной по соответствующей строке 050 раздела 1 Сведений.
По строке 070 указывается общее количество полученных плательщиком сбора разрешений, в отношении которых заполняется соответствующий раздел 1 Сведений.
В случае недостаточности строк раздела 1 Сведений для отражения сумм соответствующих взносов по сбору, подлежащих уплате, и сроков их уплаты, а также иных данных заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1 Сведений.
Данные, отраженные в разделе 1 Сведений по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписями лиц, подписавших Сведения на странице 1 титульного листа, с проставлением даты подписания раздела 1 Сведений.
Раздел 2 Сведений заполняется плательщиком сбора отдельно в отношении каждого полученного разрешения.
По строке 010 указывается КБК, в соответствии с которым подлежат зачислению суммы сбора.
По строкам 020 - 040 указываются соответственно серия, номер и дата получения разрешения.
По строкам 050 - 060 указываются соответственно дата начала и дата окончания срока действия разрешения, реквизиты которого отражены по строкам 020 - 040 раздела 2 Сведений.
По строке 070 указывается код применяемой ставки сбора, определяемой в соответствии с приложением N 2 к настоящему Порядку.
По строке 080 указывается код наименования объекта водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания на основании разрешения, реквизиты которого отражены в строках 020 - 040 раздела 2 Сведений.
Коды наименований объектов водных биологических ресурсов определяются в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения формы сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
По строке 090 в отношении каждого вида водных биологических ресурсов, указанного по строке 080, указывается количество водных биологических ресурсов (в тоннах), подлежащих изъятию по разрешению, реквизиты которого указаны по строкам 020 - 040 Раздела 2.
По строке 100 указывается исчисленная сумма сбора, подлежащая уплате в бюджет (в рублях) по каждому объекту водных биологических ресурсов, код которого отражен по строке 080 раздела 2 Сведений.
Сумма сбора определяется как произведение количества водных биологических объектов, указанного по строке 090 раздела 2 Сведений, и применяемой в соответствии с пунктами 4 - 9 статьи 333.3 Налогового кодекса РФ ставки сбора.
В случае недостаточности строк раздела 2 Сведений для отражения сумм соответствующих взносов по сбору, подлежащих уплате, и сроков их уплаты, а также иных данных заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 2 Сведений.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 333.7 Налогового кодекса РФ сведения о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков уплаты единовременного взноса, установленных абзацем пятым п. 2 ст. 333.5 Налогового кодекса РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно вышеуказанным положениям ФНС России утвердила форму сведений о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса (Приказ ФНС России от 7 июля 2010 года N ММВ-7-3/320@ "Об утверждении формы сведений о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса") (далее - Приказ ФНС России от 7 июля 2010 года N ММВ-7-3/320@).
Сведения о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса, представляются по форме, состоящей из:
а) Титульного листа;
б) раздела "Сведения о суммах единовременного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса".
Приказ ФНС России от 7 июля 2010 года N ММВ-7-3/320@ содержит также Рекомендации по заполнению формы сведений о количестве водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса (далее - Рекомендации).
Согласно Рекомендациям сведения представляются организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов (п. 2 Рекомендаций).
1. Титульный лист заполняется плательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
При заполнении титульного листа указывается следующее:
а) поле "Номер корректировки" заполняется при представлении в налоговый орган сведений, в которых обязательства по уплате сбора отражены с учетом внесенных изменений и дополнений.
При первичном представлении сведений в графе "Номер корректировки" проставляется "0", при представлении корректирующих сведений указывается "номер корректировки", отражающий, какая по счету корректирующая форма сведений представляется в налоговый орган (например, "1", "2" и т.д.);
б) в поле "Год получения разрешений" указывается год получения разрешений, в отношении которых представляются сведения;
в) в поле "Представляется в налоговый орган (код)" не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов" указывается код налогового органа, в который представляются сведения;
г) в поле "по месту нахождения (учета) (код)" проставляется код из справочника, вида места представления сведений плательщиком сбора, согласно приложению N 1 к данным Рекомендациям;
д) в поле "плательщик сбора" указывается полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
е) в поле "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" указывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
ж) в поле "Номер контактного телефона налогоплательщика" указывается код города и номер контактного телефона;
з) в поле "На... страницах" указывается количество страниц, на которых представляются сведения, и количество листов подтверждающих документов или их копий;
и) в зоне подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных в Сведениях, проставляется:
1 - если документ представлен плательщиком сбора;
2 - если документ представлен представителем плательщика сбора.
- при представлении сведений плательщиком сбора - индивидуальным предпринимателем - только подпись физического лица в месте, отведенном для подписи, а также дата подписания документа;
- при представлении сведений плательщиком сбора - юридическим лицом - подпись (в месте, отведенном для подписи) и полное указание фамилии, имени и отчества руководителя организации (в поле "фамилия, имя, отчество"), а также дата подписания документа;
- при представлении сведений представителем - юридическим лицом - подпись (в месте, отведенном для подписи), полное указание фамилии, имени и отчества представителя плательщика сбора (в поле "фамилия, имя, отчество"), а также наименование организации-представителя (в поле "наименование организации - представителя налогоплательщика"), а также указывается дата подписания документа;
- при представлении сведений уполномоченным представителем - физическим лицом - подпись (в месте, отведенном для подписи) и полное указание фамилии, имени и отчества представителя (в поле "фамилия, имя, отчество"), а также указывается дата подписания документа.
Подпись заверяется печатью организации или индивидуального предпринимателя либо представителя (при ее наличии).
При заполнении титульного листа уполномоченным представителем необходимо указать документ, подтверждающий полномочия представителя плательщика сбора. При этом к документу прилагается копия этого документа.
2. Раздел "Сведения о суммах единовременного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса" заполняется плательщиком сбора отдельно в отношении каждого кода бюджетной классификации, а также по каждому коду по ОКТМО.
При заполнении показателя сведений "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" указывается одиннадцатизначное значение "12445698---".
При заполнении Раздела:
а) по строке 010 указывается КБК, в соответствии с которым должно производиться зачисление сумм сбора на счета органов Федерального казначейства;
б) по строке 020 указывается код по ОКТМО по месту учета плательщика сбора, на территории которого происходит уплата сбора по КБК, отраженному по строке 010 данного раздела;
в) по строке 030 указывается общая сумма единовременного взноса (в рублях), подлежащая уплате в бюджет по данным плательщика сбора, отраженная по строкам 010 - 020 данного раздела.
Для исчисления общей суммы единовременного взноса необходимо сложить все суммы соответствующих взносов по всем перечисленным в данном разделе объектам водных биологических ресурсов, подлежащим изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова;
г) по строке 040 указывается дата уплаты единовременного взноса;
д) по строкам 050, 060 и 070 указываются соответственно серия, номер и дата получения разрешения, в отношении которого представляются сведения по прилову;
е) в графе 1 указывается код наименования объекта водных биологических ресурсов, предоставленного в пользование в соответствии с полученным разрешением, согласно приложению N 3 к данным Рекомендациям;
ж) в графе 2 указывается разрешенный объем прилова (в тоннах) по наименованию объектов водных биологических ресурсов;
з) в графе 3 указывается исчисленная сумма единовременного взноса (в рублях), подлежащая уплате по каждому коду объекта водных биологических ресурсов, разрешенного в качестве прилова.
Сумма единовременного взноса по каждому коду объекта водных биологических ресурсов, указанного в п. 4 - п. 5 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ, определяется как произведение соответствующего количества объектов водных биоресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.
Если сведения в отношении объектов водных биологических ресурсов (графы 1 - 3) не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество дополнительных страниц. При этом по строкам 010 - 050 проставляются прочерки.
В случае необходимости представления сведений по нескольким разрешениям одновременно заполняется соответствующее количество листов Раздела формы сведений.
