Облік амортизації необоротних активів

Методичні вказівки.

Нараховану суму амортизації всі підприємства відображують зі збільшенням суми витрат підприємства і зносу необоротних активів.

П(С)БО 7 "Основні засоби" визначає амортизацію як систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строкукорисного використання (експлуатації). Об'єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлений підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудування, дообладнання, консервації.

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів: прямолінійного; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивного; виробничого.

Підприємства можуть використовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.

Нарахування амортизації здійснюється щомісячно. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів став придатним для користування. Припиняють нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкту основних засобів.

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс, але не більше 20 років.

Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби".

Для нарахування амортизації необоротних активів складають Розрахунок № 4.4 нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за прямолінійним методом на початок року. Розрахунок використовують для визначення річної і місячної суми амортизації на 1 січня.

 Необоротні активи групують за групами та видами об'єктів, а також передбачають розподіл амортизації за об'єктами обліку.

В наступні звітні періоди суму амортизації необоротних активів за січень коригують, враховуючи зміни в їх складі за попередній місяць. При цьому щомісячно складають Відомість № 4.5 нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули. В цій відомості зазначають вид основних засобів за класифікаційними групами та кореспондуючими рахунками суму амортизації по об'єктах, що надійшли і вибули. По об'єктах, що надійшли, сума амортизації донараховується до попереднього місяця, а по вибулим - вираховується.

На підставі Розрахунку № 4.4 нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за прямолінійним методом та Відомості № 4.5 нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули, складають Відомість № 4.6 нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів. В ній записують розподіл амортизації по об'єктах обліку, нараховану суму амортизації за минулий місяць, зміни суми амортизації по об'єктах, що надійшли й вибули, та суму амортизації, нарахованої в поточному місяці.

Синтетичний облік за рахунком 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" ведеться в Журналі-ордері № 4 А с.-г. Записи за кредитом цього рахунку здійснюють на підставі Відомості № 4.6 або № 4.7. Кредитовий оборот за рахунком 13 переносять в Головну книгу.

 

 

Методи нарахування амортизації

№	Формула							Опис методу	Примітки
1	Прямолінійний метод
	Річна сума Амортизації	=		Вартість, що амортизується				Величина амортизації залежить від строку корисного використання об'єкта 03. Річна сума амортизації визначається шляхом ділення вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта	Цей метод дає рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами
				Строк корисного використання
	Місячна сума амортизації	=		Річна сума амортизації
				12
2	Метод зменшення залишкової вартості
	Річна сума амортизації	=	Залишкова вартість, об'єкта на початок звітного року або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації		х	Річна норма амортизації	Визначають річну суму амортизації виходячи з залишкової вартості об'єкта 03 на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річну норму амортизації (у відсотках) обчислюють як різницю між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість		Цей метод для об'єктів 03, інтенсивність використання яких в міру їх експлуатації зменшується. Він досить трудомісткий і на практиці зустрічається рідко
	Річна норма амортизації	=	1- , де ЛВ- ліквідаційна вартість, ПВ – первісна вартість n – кількість років
	Місячна сума амортизації	=	Річна сума амортизації
			12

 

3

Метод прискореного зменшення залишкової вартості

Річна сума амортизації

=

Залишкова вартість, об'єкта на початок звітного року або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації

х

Річна норма амортизації

Це різновид методу зменшення залишкової вартості. Визначає річну суму амортизації як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється виходячи зі строку корисного використання об'єкта і подвоюється

Метод найчастіше використовують до 03, інтенсивність використання яких у перші роки експлуатації значно вища, ніж у наступні

Річна норма амортизації

=

100%

х

2

Строк корисного використання

4

Кумулятивний метод

Річна сума амортизації

=

Вартість, що амортизується

х

Кумулятивний коефіцієнт

Річну суму амортизації визначають як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Останній розраховують діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта 03, на суму числа років його корисного використання

Метод застосовують до 03, які зношуються більше у перші роки експлуатації. Також його використовують до об'єктів зі швидким моральним зносом (наприклад, обчислювальної техніки)

Кумулятивний коефіцієнт

=

Кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта

Сума числа років корисного використання об'єкта

Місячна сума амортизації

=

Річна сума амортизації

12

5

Виробничий метод

Місячна сума амортизації

=

Фактичний місячний обсяг продукції

х

Виробнича ставка амортизації

Місячну суму амортизації визначають як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Останню обчислюють діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта 03

До методу звертаються, коли інтенсивність використання об'єкта впливає на його експлуатаційні властивості та, звичайно ж, коли можна визначити обсяг виробництва. Повною мірою це стосується автотранспорту, який використовують для надання послуг з перевезень, верстатів та будь-якого виробничого обладнання

Виробнича ставка амортизації

=

Вартість, що амортизується

Загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта 03

 

 

6	Податковий метод
	Квартальна сума амортизації	=	Балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта групи 1) на початок розрахункового кварталу	х	Норма аморти-зації		Він передбачає нарахування амортизації за нормами ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР	Застосування цього методу не гарантує збіг податкових амортизаційних відрахувань з бухгалтерськими
	Місячна сума	=	Квартальна сума амортизації
			3
7	Метод 50%+50% зносу
	Амортизація	=	Вартість об'єкта		х	50%	Амортизацію нараховують 50% від вартості об'єкта, який амортизується у першому місяці його використання; у місяці вилучення його з активів (списання з балансу)	Використовують для МНМА і бібліотечних фондів
8	Метод 100% списання
	Амортизація	=	Вартість об'єкта				У першому місяці використання об'єкта амортизують 100% його вартості	Використовують для МНМА і бібліотечних фондів

 

Задача 1

Вартість придбаного основного засобу – 30000 грн., очікуваний термін використання – 5 років. Ліквідаційна вартість становить 5000 грн. При використанні прямолінійного методу нарахування амортизації річна сума амортизації становитиме:

 

Задача 2

Первісна вартість основного засобу – 75000 грн. Строк корисного використання об’єкту – 12 років. Ліквідаційна вартість – 5000 грн. При використанні кумулятивного методу нарахування амортизації річна сума амортизації за перший рік становить:

 

Задача 3

 Вартість придбаного основного засобу – 40000 грн., очікуваний термін використання – 2 роки. Ліквідаційна вартість становить 5000 грн. Річна сума амортизації за перший рік при використанні методу зменшення залишкової вартості становитиме:

 

Задача 4

Вартість придбаного у постачальника об’єкта основних засобів для виробничих потреб склала 6000 грн. При оприбуткуванні об’єкта його ліквідаційна вартість передбачена була на рівні 10%. Амортизація нараховується кумулятивним методом на протязі 3 років.

Відобразити всі господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку. Вказати первинні документи.

 

Визначаємо амортизаційну вартість

Визначаємо річна норму амортизації за кумулятивним методом по формулі: амортизаційна вартість * кумулятивний коефіцієнт.

Кумулятивний коефіцієнт в 1-й рік =

Кумулятивний коефіцієнт в 2-й рік =

Кумулятивний коефіцієнт в 3-й рік =

Нараховуємо суму амортизації за перший рік експлуатації

 Дт                       Кт                        грн.

Нараховуємо суму амортизації за другий рік експлуатації.

 Дт                         Кт                       грн.

Нараховуємо суму амортизації за третій рік експлуатації

 Дт                       Кт                       грн.