Облік довгострокових біологічних активів

 

Методичні вказівки

Складовою необоротних активів є довгострокові біологічні активи. До довгострокових біологічних активів належать біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи або інший спосіб переносити економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 2 місяців (або операційний цикл, якщо він більше 12 місяців), та біологічні.активи що створюються протягом періоду більшого ніж один рік, за винятком тварин на вирощуванні та відгодівлі.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про довгострокові біологічні активи, про одержані від їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи і сільськогосподарську продукцію визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку ЗО "Біологічні активи".

До довгострокових біологічних активів належать: багаторічні насадження, продуктивні тварини (основне стадо великої рогатої худоби, свиноматки, вівцематки)

Первинними документами на приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) є Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію ф. ДБА-1. Формування основного стада тварин - Акт приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада) ф. ДБА-2. Списання довгострокових біологічних активів здійснюється на підставі первинних документів: Акт на списання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) ф. ДБА-3, Акт списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин) ф. ДБА-4.

Для організації аналітичного обліку довгострокових біологічних активів та формування інформації для складання приміток до фінансової звітності ведуть Відомість № 4.2 аналітичного обліку довгострокових біологічних активів. Для обліку довгострокових біологічних активів рослинництва на субрахунках 161 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені справедливою вартістю", 162 "Довгострокові біологічні активи рослинництва які оцінені за первісною вартістю" необхідно додатково виділити субрахунок другого порядку 1611, 1621 "Багаторічні насадження", по яких відкривають аналітичні рахунки "Сад яблуневий", "Сад сливовий" тощо.

Для обліку довгострокових біологічних активів тваринництва на субрахунках 163 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю", 164 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю" необхідно виділити субрахунки другого порядку 1631, 1641 - Продуктивна худоба за їх видами, 1632, 1642 – Робоча худоба.

За дебетом рахунка 16 "Довгострокові біологічні активи" відображають надходження довгострокових біологічних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів" на вартість зарахованої худоби до складу довгострокових біологічних активів 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" - на вартість безоплатно отриманих довгострокових біологічних активів.

Оприбуткована вартість молодих насаджень до складу довгострокових біологічних активів відображається по дебету субрахунку 166 "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінені за первісною вартістю" і кредиту субрахунку 155 "Придбання (виготовлення) довгострокових біологічних активів".

За кредитом рахунка 16 "Довгострокові біологічні активи відображають їх вибуття в кореспонденції рахунків 213 "Поточні біологічні активи, які оцінені за первісною вартістю", 90 "Собівартість реалізації" - собівартість реалізованих довгострокових біологічних активів, які оцінені за справедливою вартістю", 972 "Собівартість реалізації необоротних активів" - собівартість реалізованих довгострокових біологічних активів, які оцінені за первісною вартістю, 976 "Списання необоротних активів" - на суму залишкової вартості списаних активів, 134 "Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів" - на суму зносу по ліквідованих довгострокових активів.

Синтетичний облік довгострокових біологічних активів по рахунку 16 ведуть в Журналі-ордері № 4 А с.-г. Записи по кредиту рахунку 16 здійснюють на підставі первинних документів: Акт на списання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічні насадження (ф. ДБА-3); Акт на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин) (ф. ДБА-4). В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 16 з Журналу-ордеру № 4 А с.-г. переносять в Головну книгу.

 

 

ТЕМА 4. ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

Методичні вказівки.

Облік наявності та руху виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, готової продукції та товарів ведеться за центрами відповідальності (матеріально-відповідальними особами, місцями зберігання) в Книгах складського обліку (ф. № ЖН-7) в кількісному виразі за видами і сортами цінностей.

Щомісяця, в строки, передбачені графіком документообігу матеріально-відповідальні особи складають Звіт про рух матеріальних цінностей (ф. № ЖН-13) у двох примірниках і разом з виправдними документами передають до бухгалтерії. Після перевірки другий примірник звіту, підписаний бухгалтером, повертають матеріально-відповідальній особі.

Звіт про рух матеріальних цінностей складають окремо по кожному синтетичному рахунку (субрахунку). Матеріально-відповідальні особи заповнюють тільки кількісні показники звітів, а їх таксування здійснюють в бухгалтерії згідно з П(С)БО 9 "Запаси" та П(С)БО 16 "Витрати".

Оприбуткування цінностей здійснюється за первісною вартістю в залежності від каналів надходження, а оцінка вибуття запасів залежить від обраного методу оцінки, визначеного сільськогосподарським підприємством самостійно в Наказі про облікову політику підприємства. По запасним частинам, ремонтним матеріалам та медикаментам звіти складають тільки в грошовому вимірнику.

 

 

Рис. 7.  Загальна схема побудови обліку запасів

 

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативно-кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації за матеріально-відповідальними особами на протязі строку їх фактичного використання.

 

 

Рис. 8.  Особливості обліку малоцінних та швидкозношувальних предметів

 

Дані про наявність і рух матеріальних цінностей в грошовому виразі за місцями зберігання (матеріально-відповідальними особами) узагальнюються за місяць в розрізі синтетичних рахунків (субрахунків) в Журналі-ордері № 5 А с.-г., який об'єднано з відомістю. Транспортно - заготівельні витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей, визначаються на підставі Журналів-ордерів № З В с.-г., № З Г с.-г. (на суму витрат, пов'язаних з доставкою силами постачальників та інших організацій); № З А с.-г. (на суму витрат по службових відрядженнях, пов'язаних з придбанням матеріалів тощо); 5 В с.-г. (на суму витрат допоміжних виробництв, пов'язаних з доставкою); № 5 Б с.-г. (на суму заробітної плати нарахованої за навантаження та розвантаження цінностей, які надходять від постачальників). Розподіл транспортно-заготівельних витрат обирається підприємством за наступними варіантами:

- шляхом прямого списання транспортно-заготівельних витрат до первісної вартості одиниці запасів, які придбані;

- за середнім відсотком.

 

Рис. 9. Схема запису в регістрах з обліку виробничих запасів,

малоцінних та швидкозношуваних предметів, готової продукції та товарів

 

 

Підсумки залишків по синтетичних рахунках (субрахунках) сальдової відомості звіряють з даними про залишки матеріальних цінностей відображених в Журналі-ордері № 5 А с.-г. та відомості (дебет рахунків) в розрізі матеріально-відповідальних осіб.

Залишки виробничих запасів, МШП, готової продукції та товарів Журналі-ордері № 5 А с.-г. та відомості співставляють з підсумковими даними сальдових відомостей по кожному синтетичному рахунку (субрахунку).