В случае капитализации величина нераспределенной прибыли не изменяется, а её использование отражается внутренними записями на счете 84, к которому открываются следующие субсчета:
– «Прибыль подлежащая распределению» – отражается сумма чистой прибыли, а также её распределение;
– «Прибыль в обращении» – отражается прибыль, оставшаяся после её распределения;
– «Прибыль использованная» – отражается сумма чистой прибыли, направленная производственное развитие организации, в том числе на приобретение (создание) нового имущества.
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом нераспределенную прибыль отражают по кредиту счета 84, а непокрытый убыток - по дебету счета 84.
Прибыль, полученную за отчетный год, распределяют в следующем году в соответствии с решение учредителей и в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и законодательством.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:
Дебет 99 Кредит 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:
Дебет 84 Кредит 99.
В Плане счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).
Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.
Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.
Из текста пояснений к данному счету исключены положения по использованию прибыли на создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы), а также по учету и использованию прибыли прошлых лет.
В пояснениях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражена только одна операция по использованию чистой прибыли отчетного года — на выплату доходов учредителям (участникам).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 84 Кредит 75-2, 70.
Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
· при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:
Дебет 80 Кредит 84;
· при направлении на погашение убытка средств резервного капитала:
Дебет 82 Кредит 84;
· при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Дебет 75 Кредит 84.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Бухгалтерские записи по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использованию
№ п/п | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
1 | Заключительными оборотами за декабрь отражена сумма чистой прибыли отчетного года подлежащая распределению | 99 | 84-1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению» |
2 | Заключительными оборотами за декабрь отражена сумма чистого убытка отчетного года | 84-1 | 99 |
3 | Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, направлена на выплату дивидендов учредителям | 84-1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению» | 75-2, 70 |
4 | Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, направлена на увеличение резервного капитала организации | 84-1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению» | 82 |
5 | Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, направлена на увеличение уставного капитала организации | 84-1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению» | 80 |
6 | Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, направлена на погашение убытков прошлых лет | 84-1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению» | 84-2 |
7 | Отражается чистая прибыль, оставшаяся после её распределения | 84-1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению» | 84-1 субсчет «Прибыль в обращении» |
8 | Часть прибыли, оставшейся после распределения, направлена на финансирование капитальных вложений | 84-1 субсчет «Прибыль в обращении» | 84-1 субсчет «Прибыль использованная» |
================