Тема 4. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции (работ, услуг)

 

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства земельных угодий, машин, механизмов и прочих основных фондов, материальных, трудовых и других производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Основные задачи анализа:

изучить тенденции изменения себестоимости, выполнение плана по ее снижению;

определить влияние факторов на себестоимость продукции, работ и услуг;

выявить причины перерасхода затрат на производство продукции.

Цель анализа: выявить резервы снижения затрат на единицу или на рубль стоимости продукции, роста рентабельности производства и подъема экономики предприятия.

Источниками информации служат: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

 

Таблица 16 – Затраты на производство и реализацию продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.			Структура затрат, %
	20__г.	20__г.	20__г.	20__г.	20__г.	20__г.
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Прочие расходы
Полная себестоимость
В том числе: переменные расходы
постоянные расходы

 

Общая сумма затрат (З_общ.) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VП_общ.), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ. = ∑(VП_общ. * УД_i * В_i) + А.

Определение влияния этих факторов показано в таблице 17.

Затраты на единицу продукции (З_ед) могут измениться из-за объема выпуска продукции (VП), суммы постоянных расходов на выпуск продукции (А) и уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i):

.

Расчет влияния этих факторов приведен в таблице 19.

 

 

Таблица 17 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на

производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. р.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
1. В базисном году:
2. В базисном году, пересчитанному на объем производства продукции отчетного года при сохранении базисной структуры:
3. По уровню базисного года на выпуск продукции и структуры отчетного года:
4. В отчетном году при постоянных затратах базисного года:
5. В отчетном году:

 

 

Таблица 18 – Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, р.			Структура затрат, %
	20__г.	20__г.	+,-	20__г.	20__г.	+,-
Сырье и материалы
Топливо и энергия
Зарплата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Итого

 

 

Таблица 19 – Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции

Объем реализации продукции, т

Постоянные  затраты, тыс. р.

Переменные затраты на единицу, р.

Себестоимость единицы  продукции, р.

Изменение себестоимости, р.

общее

в том числе за счет:

базисный год

отчетный год

базисный год

отчетный год

базисный год

отчетный год

базисный год

усл.1

усл.2

отчетный год

объема реализации

постоянных затрат

переменных затрат

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

А

В

С

D

 

 

Таблица 20 – Факторный анализ прямой заработной платы

Вид продукции	Объем реализации продукции, т		Удельная трудоемкость, чел.-ч		Уровень среднечасовой оплаты труда, р.		Сумма прямой зарплаты, тыс. р.				Изменение суммы зарплаты, тыс. р.
											общее	в том числе за счет:
	базис. год	отчет. год	базис. год	отчет. год	базис. год	отчет. год	VВПб* УТЕб* ОТб	VВПо* УТЕб* ОТб	VВПо* УТЕо* ОТб	VВПо* УТЕо* ОТо		объема реализации	удельной трудоемкости	оплаты труда
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
А
В
С
D
Итого			-	-	-	-

 

Таблица 21 – Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, ч		Уровень оплаты труда, р.		Зарплата на изделие, р.		Отклонение от плана, р.
							всего	за счет изменения:
	базисный год	отчетный год	базисный год	отчетный год	базисный год	отчетный год		удельной трудоемкости	оплаты труда
1	2	3	4	5	6	7	8=7-6	9=(3-2)*4	10=(5-4)*3
А
В
С
D