Бухгалтерский баланс; особенности оценки статей баланса

Бухгалтерский баланс – одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе являются активы, обязательства и капитал (концепция). Бухгалтерский баланс должен характеризировать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и содержать следующие числовые показатели (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).

При составлении баланса необходимо соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации на балансе достаточно лишь его подписи.

По статье баланса «Нематериальные активы» баланса отражается стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. К нематериальным активам относят:

1) исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

2) имущественные права на топологии интегральных микросхем;

3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу;

Следует обратить внимание, что то или иное имущество учитывают в составе нематериальных активов и отражают по статье «Нематериальные активы» баланса, если одновременно выполняются следующие условия:

- оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

- имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

- фирма не собирается его перепродавать;

- на имущество есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.).

В состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует фирма (например, бухгалтерские) принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими.    

По строке «Результаты исследований и разработок» отражают расходы, которые относятся к выполнению научно исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Расходы формируются согласно ПБУ 17/02.

Статья "Основные средства". Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт). Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в статье «Основные средства» баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в данной строке баланса не указывают.

Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по статье «Основные средства» баланса, если одновременно выполняются следующие условия:

- оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

- имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

- фирма не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Статья "Доходные вложения в материальные ценности". По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

В строке баланса «Долгосрочные финансовые вложения» указывают приобретенные предприятием акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных предприятием. По данной строке отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумму отразите по строке «Краткосрочные финансовые вложения» баланса.

Строка "Отложенные налоговые активы". Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 145 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Подобные ситуации могут возникать, например:

- если предприятие, использующее кассовый метод, начислило расходы, но фактически их не оплатило (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

- если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

- если в текущем году произошла переплата налога на прибыль и ее засчитали в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Строка "Запасы" баланса отражают стоимость всех запасов и затрат предприятия (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). В пояснениях приводят расшифровку материальных ценностей и затрат по их видам.

Строка "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В строке 220 отражается сумма НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), которая не принята к возмещению из бюджета.

В строке "Дебиторская задолженность" отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:

− поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные";

 − покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

− налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

− подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

− работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

− учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

− по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в этих строках баланса указывают дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 71, 73, 75 и 76.

В строке "Краткосрочные финансовые вложения" отражают вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".

Таким образом, в данной строке баланса необходимо показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (если такой резерв создавался фирмой).

По строке "Денежные средства" указывают денежные средства, которыми располагает предприятие по состоянию на конец отчетного периода. Так, здесь отражают:

− деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";

− деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

− деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");

− прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

По строке "Прочие" отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" баланса. По строке " Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) " баланса отражают сумму уставного капитала предприятия. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. В балансе фирмы указывается кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода. Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества. В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет и в какой сумме.

Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках. Акционерные общества по данной строке баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по вышеуказанной строке отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Строка «Переоценка» включает в себя данные о переоценке основных средств. В строке «Добавочный капитал» переоценка активов не показывается.

Строка "Добавочный капитал". По данной строке Бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату.

Строка "Резервный капитал". По данной строке указывают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль. По данной строке указывают сумму нераспределенной прибыли предприятия по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года. Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (например, общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть израсходована:

− на выплату дивидендов;

− на создание и пополнение резервного капитала;

− на погашение убытков;

− на другие цели по решению владельцев фирмы.

Строка "Долгосрочные заемные средства". По данной строке отражается остаток заемных средств, которые предприятие получило на срок более года и которые не были погашены на отчетную дату.

Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По данной строке нужно отразить кредитовое сальдо по этому счету.

В балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должно заплатить предприятие.

Строка "Отложенные налоговые обязательства". Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По данной строке указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, когда:

− фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

− сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

− у фирмы есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

В строке «Резервы под условные обязательства» показывают суммы сформированных долгосрочных дисконтированных обязательств. При заполнении данной строки необходимо ориентироваться на ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства».

Строка "Прочие долгосрочные обязательства". По данной строке баланса указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках "Займы и кредиты", «Резервы под условные обязательства» и "Отложенные налоговые обязательства".

Строка "Займы и кредиты". По строке отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок не более года.

Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения аналогичной строки 4 раздела баланса. Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно. По строке «Краткосрочные заемные средства» указывается кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату. В балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.

Строка "Кредиторская задолженность". По данной строке отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату. В пояснениях к балансу балансе можно привести ее расшифровку в следующем виде:

Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом фирмы, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, перед прочими кредиторами.

Строка "Доходы будущих периодов". По данной строке баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Кроме того, в составе доходов, отражаемых по данной строке баланса, могут также учитываться:

− стоимость безвозмездно полученных ценностей;

− предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде;

− разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Все указанные доходы учитываются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

Строка "Резервы предстоящих расходов". В этой строке баланса отражают суммы резервов, созданных организацией. Их формируют для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения. Сумму резервов отражают по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". В балансе отражают кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на отчетную дату.

Строка "Прочие краткосрочные обязательства". По данной строке показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

В итоговых строках актива и пассива баланса, а так же его разделов указывается сумма соответствующих строк.