Операции по покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на

территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной ком-

панией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партне-

ром. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на

проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

· заключен импортный контракт;

· сотрудник едет в командировку за рубеж;

· есть представительство за границей;

· нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за про-

дажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна запол-

нить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для ка-

ких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с рас-

четного счета, бухгалтер делает проводку:

 

 

66

 

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен-

ные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные счета». Вся купленная

валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет.

Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об от-

крытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет»,

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен-

ные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валю-

ты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывает-

ся на внереализационные убытки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен-

ные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над

суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереали-

зационные доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен-

ные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с пунктом II ПБУ 10/99 «Расходы организации»

затраты на банковские услуги нужно включать в состав прочих рас-

ходов. После того, как банк спишет свое вознаграждение со счета

предприятия, бухгалтер делает запись:

Д-т 91 К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку.

Но предприятие может поступить по-другому, если валюты была

ему нужна, чтобы купить материально-производственные запасы или

основные средства. Обратимся к положениям по бухгалтерскому уче-

ту «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Эти

документы позволяют учитывать банковское вознаграждение в пер-

воначальной цене материально-производственных запасов (МПЗ)

или основных средств. Но только в случае, если эти активы еще не

 

 

Учет денежных средств и расчетных операций

 

 

67

 

приняты к учету. Бухгалтеру же при этом следует сделать следую-

щую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 — отражено вознаграждение банку.

Что же касается налогообложения, то, рассчитывая налог на при-

быль, организация может уменьшить свой доход на банковское воз-

награждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это

двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить

в стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 На-

логового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого

имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно посту-

пить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их

к учету. Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к про-

чим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

ЗАО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщи-

ка. Предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, которая

составляет 20 000 долл. США. По поручению ЗАО «Русские цветы» банк

купил доллары США по курсу 31 руб. На дату зачисления денег на специ-

альный транзитный валютный счет официальный курс доллара США соста-

вил 30,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен

30,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с ЗАО «Русские цветы» комис-

сионное вознаграждение — 1000 руб.

ЗАО «Русские цветы» на покупку иностранной валюты выделило 625 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Русские цветы» были сделаны следующие

проводки:

Д-т 57 К-т 51 625 000 руб.— направлены денежные средства на покупку

валюты;

Д-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 616 000

руб. (30,8 руб./USD х 20 000 USD) — зачислена на специальный транзитный

счет приобретенная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 4000 руб. (20 000 USD x (31

руб./USD - 30,8 руб./USD)) — отражена разница между курсом покупки

валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 5000 руб. (625 000 - 616 000 - 4000) — возвращены неиз-

расходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 1000 руб — списано с расчет-

ного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 618 000

Руб. (20 000 USD х 30,9 руб./USD) — перечислены деньги поставщику;

 

68

 

РазделII. Финансовыйучет

 

Д-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 91 суб-

счет «Прочие доходы» 2000 руб. (618 000 - 616 000) — отражена положи-

тельная курсовая разница;

Д-т 99 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 3000 руб.

(4000 + 1000 - 2000) — отражено сальдо прочих доходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Русские цветы» должен отразить:

— прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);

— прочие доходы — 2000 руб.

2.5.3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат

пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

В результате изменения курса в учете возникает курсовая разни-

ца, образовавшаяся на валютном счете, — это разница между рубле-

вой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совер-

шения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ,

действующему:

· на дату совершения следующей операции с этой валюты;

· на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицатель-

ными. Положительные курсовые разницы являются прочими дохо-

дами предприятия, а отрицательные — прочими расходами.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблага-

емой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и рас-

ходы»:

Д-т 52 К-т 91

 

Д-т 91 К-т 52

-

 

-

отражена положительная курсовая раз-

ница по остатку на валютном счете;

отражена отрицательная курсовая раз-

ница.

Пример

По состоянию на 01.01 отчетного года остаток денежных средств на ва-

лютном счете предприятия составил $10 000, курс $ США на отчетную дату

был установлен в размере 25 руб. В течение первого квартала операций по

валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс $ США

установлен ЦБ РФ в размере 30 руб. В конце квартала бухгалтер произвел

переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в

отчете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы исполь-

зуются следующие данные:

 

Учет денежных средств и расчетных операций

 

69

 

—

 

—

 

остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квар-

тала 250 000 руб. ($10 000 · 25 руб.);

остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала

300 000 руб. ($10 000 · 30 руб.).

Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 50 000 руб.

(300 000 руб. - 250 000 руб.).

В учете делаются следующие записи:

Д-т 99 К-т 91 50 000 руб.;

Д-т 99 К-т 68 12 000 руб. (50 000 руб 24%) — начислен налог на при-

быль от курсовой разницы.

 

1.

2.

3.

4.

5.

 

Какие организации могут открывать валютный счет в банке?

В каком банке можно открыть валютный счет?

Какая часть валютной выручки подлежит обязательной продаже?

Какие поступления не подлежат обязательной продаже?

Как отражаются на счетах операции по покупке и продаже ва-

люты?

 

72

 

Раздел ((. Финансовый учет