Учет денежных средств и расчетных операций

 

61

 

2.5.1. ОПЕРАЦИИ ПО ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ

Организация может продать свою экспортную выручку.

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет

организации. Его открывает банк на основании договора банков-

ского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает

проводку:

Д-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — посту-

пила экспортная выручка.

Далее бухгалтер может направить в банк поручение на продажу

части экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — направле-

на часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, посту-

пившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно опла-

тить:

· перевозку грузов за границей;

· экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;

· перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет

91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается

стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день про-

дажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кре-

диту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Посколь-

ку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее ре-

зультат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным

банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления де-

нежных средств, то для учета перечисленных денежных средств ис-

пользуется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в

пути».

При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские про-

водки:

Д-т 57/1 К-т 52 — списание валюты банком с валютного счета

организации для продажи;

 

62

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Д-т 91 К-т 57/2 — списание проданной валюты по курсу Банка

России на день продажи;

Д-т 91 К-т 51, 52, 76 — расходы, связанные с продажей;

Д-т 51 К-т 91 — зачисление рублевого эквивалента проданной

валюты;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Пример1

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США.

За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно запла-

тить ООО «Транском» 8000 долл. США. ЗАО «Континент» перечислило деньги

ООО «Транском» со своего транзитного валютного счета до того, как прода-

ло часть валютной выручки.

ЗАО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200

долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на рас-

четный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, получен-

ные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для про-

дажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения

рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в

учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная кур-

совая разница.

Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают:

Д-т 92 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная кур-

совая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен уменьшить до-

ходы своей организации на отрицательную курсовую разницу. А на

положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую

прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как пра-

вило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого раз-

ницу организация может исключить из своей прибыли. Ведь под-

пункт 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет отно-

сить эту разницу к внереализационным расходам.

За то, что банк продал иностранную валюту, ему положено воз-

награждение. В учете банковское вознаграждение отражается следу-

ющей проводкой:

 

Учет денежных средств и расчетных операций

 

63

 

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — отражено воз-

награждение банку.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения банка

является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить

облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток денег, полу-

ченных от иностранного партнера, перечисляется на текущий ва-

лютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52 субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 субсчет «Тран-

зитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выруч-

ки на текущий валютный счет.

Пример 2 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже ва-

люты(цифрыусловные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная ва-

лютная выручка в размере $300 000 и вклад в уставный капитал от иност-

ранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления состав-

лял 30 руб./$. Предприятие совершило продажу $30 000. Курс на дату сня-

тия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи — 30,50 руб./$.

Сумма выручки в рублях от проданной валюты была зачислена на расчет-

ный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит следую-

щим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 — $300 000 / 9 000 000 руб. — зачислена экспортная

валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — $100 000 / 3 000 000 руб. — погашена задолженность

по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 — $30 000 / 930 000 руб. — сумма, перечисленная для

продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 — $30 000 / 915 000 руб. — суммы валюты, списанные по

курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 — 915 000 руб. — суммы, зачисленные после продажи

валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 — $100 / 3100 руб. — комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 — 15 000 руб. — отрицательная курсовая разница на

счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие купи-

ло и не потратило в течение семи дней после этого. Такая продажа

называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкретном при-

мере.

 

64

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Пример 3

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валют-

ный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный

счет организации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручило банку перевести

купленную валюту иностранному заимодавцу. Поэтому банк на восьмой день

с момента зачисления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары.

За это банк получил комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату спи-

сания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 30,8 руб.

Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» —

154 000 руб. (5000 USD x 30, 8 руб./USD) — списана валюта для обязатель-

ной продажи;

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 153 500 руб. (5000 USD x 30,7

руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обя-

зательной продажи валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие доходы» К-т 57 — 154 000 руб. (5000 USD x 30,8

py6./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — списано с рас-

четного счета комиссионное вознаграждение банка;

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1500 руб.

(154 000 + 1000 - 153 500) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить в составе

внереализационных расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом ком-

мерческого банка — 500 руб. (5000 USD x (30,8 руб./USD - 30,7 руб./USD));

— вознаграждение банка за продажу валюты — 1000 руб.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограни-

чений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на про-

дажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы;

·

·

комиссионное вознаграждение банка;

убытки от превышения курса Центрального банка РФ над кур-

сом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим. Потому

на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на при-

быль.

Рассмотрим на примере, как отражается в учете продажа валюты.

Пример4

ЗАО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк

продал валюту по курсу 30,6 руб. Официальный курс Центрального банка

 

Учет денежных средств и расчетных операций

 

65

 

РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи

равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознагражде-

ние списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете ЗАО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Текущий валютный счет» — 616 000 руб. (20 000

USD х 30,8 руб/USD) — списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 612 000 руб. (20 000 USD x 30,6

руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от про-

дажи валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 616 000 руб. (20 000

USD х 30,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 2000 руб. — списано с рас-

четного счета комиссионное вознаграждение банка;

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 6000 руб.

(616 000 + 2000 - 612 000) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восход» должен отразить в составе

прочих расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом ком-

мерческого банка — 4000 руб. (20 000 USD x (30,8 руб./USD - 30,6

руб./USD));

— вознаграждение банка — 2000 руб.