2020-10-11
94
117
в 4-й год: 50 000 2/ 15 = 6700 руб.,
в 5-й год: 50 000 1 /15 = 3300 руб.
4.7.4. СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ
ОТ ОБЪЕМА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)
При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют
путем умножения процента, исчисленного как отношение его пер-
воначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продук-
ции или работ за срок его полезного использования на показатель
фактически выполненного объема продукции или работ за данный
отчетный период.
Пример
Первоначальная стоимость объекта 48 000 руб. Срок полезной службы
5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный пе-
риод эксплуатации объекта — 120 000 руб.
Определяем процент ежегодного начисления амортизации:
(48 000: 120 000) · 100 = 40%.
В течение отчетного периода амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.
Расчет оформляют в разработочной таблице №6 «Расчет аморти-
|
|
|
зации основных средств» (при журнально-ордерной форме счето-
водства).
На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют
следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом
месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим
основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию
по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.
|
118
Раздел II. Финансовый учет
4.7.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортиза-
ция основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.
Сальдо кредитовое — отражает сумму начисленной амортизации
всех объектов основных средств предприятия и одновременно сум-
му их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчет-
ный период.
Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным
средствам.
Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно
включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:
Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.
Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основ-
ных средств отражают проводкой
Д-т 02 К-т 01.
|
|
|
Счет 02 имеет два субсчета:
02/1 «Амортизация собственных основных средств»,
02/2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источни-
ком долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструк-
цию, техническое перевооружение.
Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»
ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях № 12, 15 на осно-
вании данных ведомости расчета амортизации.
4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому
имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятель-
ности, которые являются собственностью налогоплательщика и исполь-
зуются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начис-
ления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом
кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.
25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает ис-
пользование двух методов начисления амортизации для целей на-
логообложения: линейный и нелинейный.
А
Учет основных средств
119
Линейныйметодначисленияамортизации налогоплательщикпри-
меняет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, вхо-
дящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо
от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основ-
ным средствам налогоплательщик вправе применять любой из ме-
тодов начисления амортизации.
При применении линейного метода сумма начисленной аморти-
зации за один месяц определяется как произведение его первона-
чальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, оп-
ределенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого иму-
щества определяется по формуле
где К— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимос-
ти; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще-
ства определяется как произведение остаточной стоимости объекта
и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при нелинейном методе определяется по
формуле:
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости это-
го объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая
стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении
данного объекта определяется путем деления базовой стоимо-
сти данного объекта на количество месяцев, оставшихся до
истечения срока полезного использования.
|
|
120
Раздел II. Финансовый учет
Пример
В январе 2005 г. ЗАО «Феникс» приобрело персональный компьютер.
Срок полезного использования — 5 лет (60 мес), первоначальная стоимость
— 25 000 руб.
Амортизацию по персональному компьютеру ЗАО «Феникс» начисляет
нелинейным способом.
Норма амортизации составляет 2/60 мес. · 100 = 3,33%.
Сумма амортизации за февраль:
25 000 · 3,33% = 832,5 руб.
сумма амортизации за март:
(25 000 - 832,5) · 3,33% = 804,78 руб.
сумма амортизации в апреле:
(25 000 - 832,5 - 804,78) · 3,33% = 777,98 руб.
и т. д.
В январе 2009 года (48-й месяц начисления амортизации)
Сумма начисленной амортизации достигнет 20 080,26 руб.
Остаточная стоимость: 25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб.
Это составляет 4 919,74 / 25 000 · 100 = 19,68% от его первоначальной
|
|
|
стоимости.
Следовательно, с февраля 2009 г. амортизация по персональному ком-
пьютеру начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.
Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 остав-
шихся месяцев (60 - 48) составит 409,48 руб. (4 919,74 / 12 мес).
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, име-
ющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб.
и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется с коэффи-
циентом 0,5.
Организация, приобретающая объекты основных средств, быв-
шие в употреблении, вправе определять норму амортизации по это-
му имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен-
ного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества
предыдущими собственниками.
Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтер-
ском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано
с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формиру-
ется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском
учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по по-
купке основного средства, а в налоговом учете не включают сум-
мовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые
налоги.
Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете могут различаться.
А
Учет основных средств
121
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогообла-
гаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного пе-
риода времени. Этот период рассчитывается как разница между фак-
тическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного ис-
пользования.
Убытки от передачи объектов основных средств в уставный ка-
питал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной пере-
дачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
С 1 января 2006 г. статьей 259 НК РФ разрешается при покупке
нового основного средства 10% их стоимости единовременно спи-
сать на расходы (амортизационная премия). Списание происходит
|
|
|
в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При
этом срок, в течение которого амортизируется стоимость основного
средства за вычетом премии, равен сроку полезного использования.
При расчете ежемесячной амортизации величина премии в пер-
воначальной стоимости не учитывается.
В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начис-
ляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно
списывается в течение срока полезного использования.
Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на мо-
дернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное
средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.
Пример.
В январе 2006 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию ба-
шенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгал-
терском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180
мес). Амортизация рассчитывается линейным методом.
Амортизация начисляется с 1 февраля 2006 г.
В налоговом учете списано в феврале 10% стоимости крана, т.е.
500 000 руб.
В бухгалтерском учете сразу списать 500 000 руб. невозможно, поэтому
образуется отложенное налоговое обязательство, равное 120 000 руб.
(500 000 х 24%). Норма амортизации составляет:
0,5556% (1: 180 мес. х 100).
В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:
25 002 руб. ((5 000 000 - 500 000) х 0,5556%).
Вбухгалтерскомучетеежемесячнаясуммаамортизацииравна:
27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%).
Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться
на 666,72 руб. ((27 780 - 25 002) х 24%).
122
Раздел II. Финансовый учет
Бухгалтерские проводки:
В январе 2006 г.
1. Приобретено основное средство:
Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб.
Д-т19К-т60—900000руб.
2. Кран введен в эксплуатацию:
Д-т 01 К-т 08 — 5000000 руб.
В феврале 2006 г.
1. Возникло отложенное налоговое обязательство:
Д-т 68 К-т 7 7 — 1 2 0 000 руб.
2. Начислена амортизация за февраль 2006 г.:
Д-т20 К-т02—27 780 руб.
3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:
Д-т 77 К-т 68 — 666,72 руб.
