Учет выбытия основных средств

 

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основ-

ных средств при их выбытии по различным причинам:

· при продаже;

· безвозмездной передаче;

· передаче по договору мены;

· списании с баланса, в случае морального и физического износа;

· ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных

чрезвычайных ситуаций;

· передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других

организаций и др.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и оп-

ределения финансового результата от данных операций использует-

ся счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отра-

жается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от

списания основных средств. Определяют его путем сопоставления

оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет при-

быль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» провод-

кой Д-т 91/9 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и

он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91/9.

 

Учет основных средств

 

123

 

Д- т

 

сч. 91

 

К-т

1. Остаточная стоимость выбыв-

ших основных средств:

Д-т 91/2 К-т 01

 

2. НДС начисленный:

Д-т 91/2 К-т 68

3. Затраты по выбытию:

Д-т 91/2 К-т 70, 69, 60

1. Выручка от продажи (по до-

говорной стоимости, включая

НДС):

Д-т 50, 51, 62 К-т 91/1

2. Стоимость оприходованных

предметов, лома (по рыночной

стоимости):

Д-т 10 К-т 91/1

 

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отра-

жается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91/2 К-т 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов

основных средств бухгалтерия может использовать отдельный суб-

счет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские

проводки следующие:

· списывается первоначальная стоимость объекта:

Д-т 01/5 К-т 01;

· списывается сумма амортизации, начисленная за весь период

его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5;

· списывается остаточная стоимость выбывшего объекта:

Д-т 91/2 К-т 01/5.

Пример1

Реализован персональный компьютер по договорной цене 25 000 руб.

Первоначальная стоимость ПК — 36 000 руб.; сумма начисленной амор-

тизации — 15 000 руб.

Определить результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

1. Списывается первоначальная стоимость ПК:

Д-т 01/05 К-т 01 — 36 000 руб.;

2. Списывается сумма начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 01/05 — 15 000 руб.

3. Списывается остаточная стоимость ПК:

Д-т 91/2 К-т 01/05 — 21 000 руб. (36 000 - 15 000).

4. Отражена выручка от продажи ПК по продажной стоимости, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91/1 — 29 500 руб. = (25 000 + 25 000 · 18: 100).

5. Начислен НДС на проданный ПК:

Д-т 91/2 К-т 68 — 4500 руб.

 

124

 

РазделII. Финансовыйучет

 

6. Поступила на расчетный счет оплата за ПК:

Д-т 51 К-т 62 — 29 500 руб.

7. Определен финансовый результат от продажи ПК:

Д-т

3)21000

5)4500

6)4000

Об =29 500

=

сч. 91

К-т

4)29500

 

 

Об=29500

=

Получена прибыль в сумме:

29 500 - 21 000 - 4500 = 4000 руб.

Д-т 91/9 К-т 99

Пример 2

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначаль-

ная стоимость ксерокса 36 000 руб., сумма начисленной амортизации за время

эксплуатации — 9 000 руб. Отразить в учете операции по выбытию ксерокса.

1. Списывается первоначальная стоимость: Д-т 01/05 К-т 01 — 36 000 руб.;

2. Списывается сумма начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 01/05 — 9000 руб.

3. Списывается сумма остаточной стоимости:

Д-т 91/2 К-т 01/05 — 27 000 руб.

4. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной сто-

имости:

Д-т 91/2 К-т 68 — 4860 руб. (27 000 · 18: 100).

5. На сумму убытка от безвозмездной передачи делают проводку:

Д-т 99 К-т 91/9 — 31 860 руб. (27 000 + 4860).

Пример 3

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная сто-

имость — 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуа-

тации — 49 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата —

1 250 руб. Оприходован лом на сумму 1 200 руб. Отразить в учете опера-

ции по списанию агрегата:

1. На первоначальную стоимость: Д-т 01/05 К-т 01 — 50 000 руб.;

2. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/05 — 49 900 руб.

3. На остаточную стоимость Д-т 91/2 К-т 01/05 — 100 руб.

4. Отражены расходы по разборке:

а) начислена зарплата рабочим за разборку агрегата:

Д-т 91/2 К-т 70 — 1 250 руб,

б) начислен ЕСН с оплаты труда:

Д-т 91/2 К-т 69 — 325 руб. (1250 · 26: 100).

5. Оприходована стоимость лома: Д-т 10 К-т 91/1 — 1 200 руб.

 

Учет основных средств

 

6. Финансовый результат от разборки агрегата.

 

125

Д

3)100

4)1250

325

об = 1675

=

91

К

5)1200

6)475

 

об =1675

=

Получен убыток в сумме 1675 руб. - 1200 руб. = 475 руб.,

Д-т 99 К-т 91/9 — 475 руб.

При списании основных средств, подвергшихся дооценке, про-

изводится также списание и суммы дооценки, числящейся по кре-

диту счета 83 «Добавочный капитал» с отнесением ее на счет 84 «Не-

распределенная прибыль».

Пример 4

Списан объект из эксплуатации вследствие полного износа. Первона-

чальная стоимость объекта — 28 500 руб. Сумма дооценки — 2 000 руб.

(т. е. восстановительная стоимость — 30 500 руб.). Амортизация по нему

начислена 30 500 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается сле-

дующими проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01 — 30 500 руб.

2. Списание суммы ранее произведенной дооценки:

Д-т 83/1 К-т 84 — 2 000 руб.