Понятие и классификация финансовых

ВЛОЖЕНИЙ

 

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансо-

вым вложениям относят инвестиции организации в уставные капи-

талы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобрете-

ние государственных ценных бумаг, суммы предоставленных займов

другим организациям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан-

совых вложений необходимо единовременное выполнение следую-

щих условий:

·

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю-

щих существование права у организации на финансовые вло-

жения и на получение денежных средств или других активов,

вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с фи-

нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск непла-

тежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста

их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погаше-

ния) финансового вложения и его покупной стоимостью, в ре-

зультате его обмена, использовании при погашении обязательств

организации, увеличения текущей рыночной стоимости).

К финансовым вложениям организации не относятся:

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у

аукционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией (продавцу) при расчетах за

проданные товары продукцию, выполненные работы, оказан-

ные услуги;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения ис-

кусства, приобретенные не для осуществления обычных ви-

дов деятельности;

 

176

 

Раздел II. Финансовый учет

 

· вложения организации в недвижимое имущество, имеющее ма-

териально-вещественную форму, представляемые организаци-

ей за плату во временное пользование с целью получения до-

хода.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

· связи с уставным капиталом;

· формам собственности;

· срокам, на которые они произведены.

По формам собственности различают государственные и негосу-

дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который они произведены, подразде-

ляются на:

· долгосрочные, когда срок их погашения превышает I год;

· краткосрочные, когда срок их погашения не превышает 1 года.

 

 

Б.З. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых

вложений равна сумме фактических затрат организации без НДС и

других возмещаемых налогов. К ним относят суммы, выплаченные

предприятием продавцу и посреднику, стоимость информационных

и консультационных услуг и др.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой

они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

В зависимости от того, изменяется или нет первоначальная сто-

имость, финансовые вложения делят на две группы:

· вложения, по которым определяется рыночная стоимость;

· вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относят акции или облигации, которые продают-

ся и покупаются на бирже, то есть котируются на бирже. Эти финан-

совые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец от-

четного периода по текущей рыночной стоимости путем корректи-

ровки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку

организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

 

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

 

177

 

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей ры-

ночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финан-

совых вложений относится у коммерческой организации на финан-

совые результаты в составе операционных доходов или расходов. В

бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:

· при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91/1;

· при снижении рыночной цены: Д-т 91/2 К-т 58;

Если на отчетную дату по каким-либо причинам организация не

может определить текущую рыночную стоимость, то финансовые

вложения отражаются по их последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).

Пример

В январе 2007 г. ООО «Триада» приобрело на бирже акции на сумму

150 000 руб.

Сделаны бухгалтерские записи:

Д-т 58 К-т 76 150 000 руб. — куплены акции;

Д-т 76 К-т 51 150 000 руб. — оплачена задолженность по приобретен-

ным акциям.

В феврале 2007 г. рыночная стоимость акций выросла, и на 28 февраля

она составила 155 000 руб.

Будет сделана бухгалтерская запись:

Д-т 58 К-т 91/1 5000 руб. (155 000 - 150 000) — скорректирована сто-

имость акций.

Вторая группа — финансовые вложения, по которым рыночная

стоимость не определяется, показываются в бухгалтерском учете по

их первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). По долговым цен-

ным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на

бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью

можно списать на операционные доходы или расходы равномерно в

течение срока их обращения.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определя-

ется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы

оценки:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерско-

го учета;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобрете-

ния финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется

текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организа-

цией исходя из последней оценки.

 

 

178

 

Раздел II. Финансовый учет