Бухгалтерский учет финансовых вложений

 

Для учета наличия и движения инвестиций организации в госу-

дарственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капита-

лы других организаций, а также предоставленных другим организа-

циям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет ак-

тивный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществ-

ленные организацией в корреспонденции:

Д- т58 К- т51, 52, 91,90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу цен-

ных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов

в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений исполь-

зуют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения»,

либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-

рами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с по-

следующим оприходованием финансовых вложений непосредствен-

но на счет 58 (при условии перехода права собственности на цен-

ные бумаги).

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных

бумаг в учете делают записи:

· Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму пере-

численного аванса;

· Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходованные

ценные бумаги.

При получении ценных бумаг по договору простого товарище-

ства — Д-т 58 К-т 80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную

стоимость делают запись Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с измене-

нием курса валюты отражается в виде Д-т 58 К-т 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»,

58/2 «Долговые ценные бумаги»,

58/3 «Предоставленные займы»,

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

 

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

 

179

 

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло-

жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществле-

ны эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-за-

емщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по

кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомо-

сти № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1,

8, в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны

регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть прону-

мерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руково-

дителя и главного бухгалтера.

6.4.1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

ДРУГИХОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представля-

ют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой орга-

низации для обеспечения ее уставной деятельности. Внести вклад в

уставный капитал АО можно только путем приобретения его акций.

В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имуще-

ство.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на сче-

58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58 в кор-

'еспонденции со счетами денежных средств и счетов, на которых

итываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений:

Д-т 58/1 К-т 51, 52,90,91.

При этом переданные объекты оценивают по договорной стоимо-

и (на основе реальных рыночных цен) — по кредиту счетов 90 и

и по дебету этих счетов — по остаточной стоимости (для основ-

ых средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров

и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 90 и 91 обо-

значает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставной капитал другой организации осуществля-

ется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следую-

щие записи:

· Д-т 76 К-т 90, 91/1 — на сумму вклада в соответствии с учре-

дительным договором;

 

 

180

 

Раздел II. Финансовый учет

 

· Д-т 90 К-т 43, 41 — на фактическую себестоимость списанной

готовой продукции, товара;

· Д-т 02 К-т 01 — на сумму начисленной амортизации передан-

ного объекту;

· Д-т 91/2 К-т 01 — на остаточную стоимость переданного объекта;

· Д-т 58/1 К-т 76 — отражено оприходование вклада в уставный

капитал;

· Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — отражен финансовый ре-

зультат от вклада в уставный капитал.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы держатели

акций отражают проводкой: Д-т 76 К-т 91/1.

При поступлении дивидендов делают проводку:

Д-т 51, 52 К-т 76.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный

капитал других организаций без уступки права собственности на них.

В этом случае переданные основные средства остаются на балансе

организации-инвестора и учитываются обособленно. На счете 58

переданные основные средства в этом случае не отражаются, и еже-

месячно на начисленную амортизацию по ним делают проводку:

Д-т 91/2 К-т 02.

Доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов,

процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории

России, облагаются налогом. Налог удерживается у истоков выпла-

ты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов,

процентов при наличии следует уменьшить на сумму налога. Орга-

низация может получить доходы от долевого участия в других орга-

низациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом

случае делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 К-т 91/1 —

на сумму начисленных дивидендов, Д-т 08, 10 К-т 76 — на сумму

поступивших ценностей.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликви-

дирована, следует сделать проводки:

· Д-т 91/2 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акций (доли)

в уставном капитале ликвидированной организации;

· Д-т 01 (10, 41, 51,...) К-т 91/1 — получены имущество и де-

нежные средства, оставшиеся после ликвидации и распреде-

ленные в пользу нашей организации;

· Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — финансовый результат от

списания акций в уставном капитале.

 

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

 

181

 

Пример 1

ОАО «Лотос» внесло учредительный взнос в совместное англо-россий-

ское предприятие в сумме 250 000 рублей

Будет сделана следующая запись' Д-т 58 К-т 51 — 250 000 руб

Пример 2

Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации-

· основные средства по согласованной стоимости (исходя из реальных

рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;

· денежные средства — 30 000 руб

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб.

Отражение операций в учете:

1) На сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет

вклада в уставный капитал:

Д-т 58 К-т 91/1—40 000 руб.,

Д-т 58 К-т 51 — 30 000 руб.

2)Начислениедоходов:

Д-т 76 К-т 91/1 — 12 000 руб.

3)Поступлениедоходов

Д-т 51 К-т 7 6 — 1 2 000 руб.

 

6.4.2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы учитывают на сче-

те 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с

кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58/3 отражают суммы возвращенных займов

Д-т 51, 52 К-т 58/3. Начисление дивидендов (процентов) по предо-

ставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91

«Прочие доходы и расходы».

При поступлении процентов делают проводку: Д-т 51 К-т 76.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заи-

модавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна произ-

водиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чи-

стой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по пе-

редаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осу-

ществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что

вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и неденежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо

в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной).

 

182

 

Раздел II. Финансовый учет

 

После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет при-

нять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от за-

емщика.

Учетузаимодавца

1. Выдача займа:

· Д-т 58/3 К-т 91, 90 — передано имущество по договору займа;

· Д-т 91, 90 К-т 68 - начислен НДС;

· Д-т 91/2, 90 К-т 10, 41 — списана стоимость передаваемого

имущества;

Д-т 76 К-т 91, 90 — на сумму начисленных процентов по займу.

2. Возврат займа:

· Д-т 10, 41 К-т 58/3 — получено имущество;

· Д-т 19 К-т 58/3 — учтен НДС по стоимости имущества;

· Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъяв-

ляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, суб-

счет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы

и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных

санкций включают в состав внереализационных доходов только по

мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным су-

дом.

Пример

Предприятие предоставило заем ООО «Кентавр» в сумме 500 000 руб.

под 25% годовых сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

1. На сумму предоставленного займа:

Д-т 58-3 К-т 51 — 500 000 руб.

2. Начислены проценты по займу:

Д-т 76 К-т 91/1 500 000 х 25: 100 = 125 000 руб.

3. Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 — 500 000 руб.

4. Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 — 125 000 руб.