Учет затрат на приобретение облигаций

 

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут

на счете 58, субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты органи-

зации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг

 

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

 

183

 

часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях

возникает разница между фактическими затратами (продажной сто-

имостью) и номинальной стоимостью.

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым бумагам, по которым не

определяется текущая рыночная стоимость, разница между суммой

фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной

стоимостью в течение срока их обращения равномерно относится

на прочие доходы (расходы) по мере начисления дохода, причитаю-

щегося по ним.

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной,

тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91/2 К-т 58/2.

Если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда от-

носят на доходы организации Д-т 58/2 К-т 91/1. Таким образом,

к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достига-

ет номинальной.

Пример1

Организация приобрела облигации за 40 000 руб., номинальная их сто-

имость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годовой про-

цент дохода — 30%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующими про-

водками:

1) на первоначальную стоимость при постановке на учет:

Д-т 58/2 К-т 76 — 40 000 руб.,

2) оплата облигаций: Д-т 76 К-т 51 — 40 000 руб.;

3) на сумму начисленного годового дохода

Д-т 76 К-т 91/1 — 10 200 руб. (34 000 х 30: 100).

4) разница между фактической и номинальной стоимостью:

40 000 - 34 000 = 6000 руб.

Эта разница должна быть погашена за 2 года.

Д-т 91/2 К-т 58 6000 руб: 2 = 3000 руб.

6) поступление дохода на расчетный счет

Д-т 51 К-т 7 6 — 10 200 руб.

Пример 2

В январе 2007 г. ОАО «Клеопатра» приобрело облигацию эмитента А

номиналом 100 000 руб. за 97 000 руб. (проспектом эмиссии предусмотрено

ежегодное начисление дохода в размере 20 000 руб. в течение трех лет

одновременно с погашением облигации).

В то же время приобретен вексель ОАО «Моторс» номиналом 50 000 руб.

за 55 000 руб. (по нему предусмотрено начисление годового дохода в раз-

мере 10 000 руб. в течение двух лет одновременно в погашением векселя).

По облигации и векселю не определяется текущая рыночная стоимость.

 

184

 

РазделII. Финансовыйучет

 

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Б январе 2007 г.

1) Д-т 58 К-т 76 97 000 руб. — отражена первоначальная стоимость

приобретенной облигации;

2) Д-т 58 К-т 76 55 000 руб. — отражена первоначальная стоимость

приобретенноговекселя;

3) Д-т 76 К-т 51 152 000 руб. — перечислена оплата за облигацию и

вексель;

4) 31 декабря 2007 г. отражена причитающаяся сумма дохода по об-

лигации Д-т 76 К-т 91/1 20 000 руб.

5) Часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью

облигаций списывается на финансовые результаты:

1000 руб. [(100 000 - 97 000): 3] Д-т 58 К-т 91/1.

6) Начислен доход по векселю:

Д-т 76 К-т 91/1 10 000 руб.

7) Погашена часть разницы между первоначальной и номинальной

стоимостью векселя (запись сделана 31 декабря):

Д-т 91/2 К-т 58 2500 руб. [(55 000 - 50 000): 2].

 

 

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переда-

ны безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других орга-

низаций, а также по договору простого товарищества.

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем

ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балан-

совой стоимости ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91/2 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции:

Д-т 62, 51 К-т 91/1.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг определяют на

счете 91 путем сопоставления оборотов и разницу списывают на счет

99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

· прибыль: Д-т 91/9 К-т 99,

· убытки: Д-т 99 К-т 91/9.

Поступление дивидендов и процентов по операциям, связанным

с финансовыми вложениями, отражают на счете 91 «Прочие доходы

и расходы»: Д-т 51 К-т 91/1.

 

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

 

185

 

Пример

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт»

30 шт. на сумму 60 000 руб. с целью их последующей продажи.

Бухгалтерские записи следующие:

1) операции по приобретению:

Д-т 58 К-т 76 — 60 000 руб.,

Д-т 76 К-т 51 — 60 000 руб.;

2) поступила выручка от продажи по отпускной цене:

Д-т 51 К-т 91/1 — 85 000 руб.;

3) списывается балансовая стоимость проданных акций:

Д-т 91/2 К-т 58 — 60 000 руб.;

4) прибыль от продажи составит

(85 000 - 60 000) = 25 000 руб. — Д-т 91/9 К-т 99.

 

 

УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ

ВЛОЖЕНИЙ

 

В пункте 37 ПБУ 19/02 установлено, что обесценение финансовых

вложений — это устойчивое существенное снижение их стоимости

ниже величины экономических выгод, которые организация рассчи-

тывает получить от данных финансовых вложений в обычных усло-

виях ее деятельности. Это относится только к финансовым вложени-

ям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено, что организация образует резерв

под обесценение финансовых вложений на величину разницы между

учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Создавать резерв нужно в том случае, если устойчиво снижается

стоимость финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости

равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная сто-

имость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в

бухгалтерском учете. Расчетная стоимость — цена, которую органи-

зация предполагает получить за актив в данный момент.

Снижение стоимости финансовых вложений считается устойчи-

вым, если одновременно выполняются следующие условия:

· на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложе-

ний значительно выше их расчетной стоимости;

· в течение года расчетная стоимость только снижалась;

· отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем

может расти.

 

186

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений,

организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря

должна провести проверку, в ходе которой устанавливают, имеются

ли условия устойчивого снижения стоимости активов. И тогда на

выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью пред-

приятие создает резерв. Учет резерва под обесценение финансовых

вложений ведут на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение

финансовых вложений». Счет пассивный. В бухгалтерской отчетно-

сти резерв отдельно не показывают. Сумму резерва относят на опе-

рационные расходы: Д-т 91 К-т 59.

Пример 1

По состоянию на 31 декабря 2006 г. ООО «Тайфун» проверило свои фи-

нансовые вложения. В ходе проверки установлено устойчивое снижение их

стоимости. Размер снижения равен 40 000 руб. На эту сумму ООО «Тай-

фун» создало резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском учете будет сделана запись: Д-т 91/2 К-т 59.

Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан

резерв, будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует

скорректировать данный резерв. Если же такой актив продают, то организа-

ции надо восстановить суммы ранее созданного резерва. При этом увели-

чивается операционный доход.

Пример 2

Допустим, что в январе 2007 г. ООО «Тайфун» продало финансовые

вложения, по которым ранее был создан резерв. Таким образом, в январе

2007 г. в учете ООО «Тайфун» будет сделана запись:

Д-т 59 К-т 91/1 40 000 руб. — восстановлен ранее созданный резерв.