Резервы предстоящих расходов

94 95 96 97 98 99 100

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, орга-

низация часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от

объема производимой (реализуемой) продукции. Размер таких рас-

ходов может определяться, например, сезонностью. И в результате

этого возможны значительные колебания финансовых показателей

деятельности предприятия в разные периоды.

Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты

предстоящих расходов.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер-

жденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (ред. от

18.09.2006), организации могут создавать резервы на:

· предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· производственные затраты по подготовительным работам в

связи с сезонным характером производства;

· предстоящие затраты на рекультивацию земель и осущест-

вление иных природоохранных мероприятий;

· предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных

для сдачи в аренду по договору;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы могут создавать также торговые организации, име-

ющие склады, а также базы овощных и продовольственных товаров,

холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается

бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы

предстоящих расходов» в корреспонденции:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 96.

352

Раздел III. Управленческий у Ч е т

Позже, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на ко-

торые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете

проводки:

Д-т 96 К-т (26, 69, 70).

Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для

осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих

расходов над размером накопленного резерва отражается по дебету

счета 97 «Расходы будущих периодов». А в конце года, после инвен-

таризации резерва, предприятие должно доначислить этот резерв

списав в него суммы с дебета счета 97.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного

года, поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Ис-

ключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств,

который проводится в течение нескольких лет. Переходящий оста-

ток на следующий год могут иметь и резервы, создаваемые для рав-

номерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарпла-

та» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаг-

раждений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может

предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за

год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму еди-

ного социального налога, который начисляется на данные выплаты.

Пример

ООО «Силуэт» занимается пошивом верхней одежды. Согласно учетной

политике на 2007 г., оно создает резерв на предстоящую оплату отпусков

работникам. На 1 января 2007 г. остаток по счету 96 «Резервы предстоящих

расходов» (субсчет «Оплата предстоящих отпусков») составлял 2000 руб.

Плановый объем затрат на отпускные в 2007 г. равен 82 000 руб. Раз-

мер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового

объема затрат на отпускные плюс 26% на единый социальный налог (ЕСН),

а также 1,4% — отчисления на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, ежемесячно в резерв начисляется:

(82 000 руб. + 82 000 руб. · (26%+1,4%)): 12 мес. = 8705,67 руб.

1) Д-т 20 К-т 96 — 8705,67 руб.

2) Начислены отпускные в 2007 г.:

Д-т 96 К-т 70 83 000 руб.

3) Начислены единый социальный налог и взнос по обязательному со-

циальному страхованию от несчастных случаев:

Д-т 96 К-т 69 22 742 руб. (83 000 руб. · (26% + 1,4%)).

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

153

На 1 января 2008 г. на счете 96 кредитовый остаток составит:

(8705,67 · 12 мес.) - 83 000 - 22 742 + 2000 = 726,04 руб.

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Вспомогательные производства обслуживают основное производ-

ство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетические,

транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-стро-

ительные мастерские, компрессорный, инструментальный цехи, хо-

лодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23

«Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца

относят все затраты вспомогательных производств с кредита мате-

риальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70,

69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств

распределяют между потребителями услуг пропорционально коли-

честву потребленных услуг в соответствующих единицах измере-

ния (1 кВт · ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжа-

др.) в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Различают простые и сложные вспомогательные производства.

Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпуска-

ют однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и пароко-

тельный цехи и др.).

Себестоимость единицы продукции этих производств рассчиты-

вается делением общей суммы затрат на объем выработанной про-

дукции.

Сложные вспомогательные производства — инструментальный,

ремонтный, транспортный цехи — выполняют различные виды ра-

бот, оказывают услуги, прошедшие множество технологических опе-

раций. Расчет фактической себестоимости производится по каждо-

му виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям каль-

куляции.

того воздуха, 1 м воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и

354

Раздел III. Управленческий у Ч е т

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогатель-

ных производств оформляют следующими документами:

· накладные — количество изготовленных и сданных на склад

инструментов;

· акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

· путевые листы — объем перевозок транспортного цеха.

Справки главного механика, главного технолога — объем работ и

услуг, выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, назы-

ваются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по пла-

новой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потре-

бителям (заводоуправление и цехи основного производства), оце-

ниваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательного производства между потре-

бителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают

количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость

единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательного производства орга-

низуется:

· в разрезе калькулируемых объектов — в карточках учета про-

изводства;

· по цехам — в ведомости № 12 (см. приложения).

Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут

в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Пример

На основании хозяйственных операций составить бухгалтерские провод-

ки и распределить затраты парокотельной между потребителями пара.

Ж у р н а л хозяйственных операции

№

п/пСодержание хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
№ п/п	Содержание хозяйственных операций		Дебет	Кредит_
1	2	3	4	5
1.	Израсходовано топливо в парокотепьной станкоинструментального завода на вы- работку пара	10510	23	10/3
2.	Начислена зарплата рабочим пароко- тельной	15 000	23	70