Учет прочих доходов и расходов и закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». По счету 91 открывают субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие доходы»

91-9 «Сальдо прочие доходов и расходов»

Операционными доходами и расходами являются:

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих на основании патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (если такая деятельность у конкретной организации не относится к обычным видам деятельности);

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам):

- прибыль или убыток, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- доходы и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в этом банке;

- отчисления в оценочные резервы;

- прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других предприятий.

В случае выбытия амортизируемого имущества, в результате продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи делают следующие записи:

Дебет 02 «Амортизация основных фондов» / 05 «Амортизация»

Кредит 01 «Основные средства» / 04 «Нематериальные активы»

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы»

Кредит 01 «Основные средства» / 04 «Нематериальные активы»

Так же в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (в том числе и НДС по проданному имуществу).

    В случае выбытия материалов и другого неамортизируемого имущества, вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Как операционные доходы организация стала отражать суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем случае в бухгалтерском учете предприятия будет сделана проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

на сумму процентов.

А также как операционные доходы предприятие отражает теперь доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:

 

Дебет 51 «Расчетный счет» (50, 52, 76)

Кредит 99«Прибыли и убытки»

на сумму полученного дохода.

В случае если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

В последующем, с наступлением соответствующего периода, происходит списание со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Доходы, полученные от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию учитываются в бухгалтерском учете как операционные доходы и производятся записи по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и со счетами денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»:

Дебет 76, 50, 51, 52, 55

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

на сумму полученного дохода

Финансовыми результатами от прочей реализации считаются результаты, полученные от реализации основных средств. При этом на сумму полученной прибыли делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», данной проводкой показывается прибыль от продажи.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующим за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Наряду с операционными доходами и расходами возникают различные внереализационные доходы и потери. К внереализационным доходам относят (согласно ПБУ 9/99):

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией;

- активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения);

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году и убытки прошлых ле, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской или дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- сумма дооценки и уценки активов.

Поступления от уплаты штрафов, пеней и различных неустоек и других санкций отражают следующей проводкой (таблица 8).

Внесенные суммы в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационной деятельности не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (таблица 8).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности списывается проводкой (таблица 8).

Таблица 8 - Отражение хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Содержание операций	Дт	Кт
Поступления от уплаты штрафов, пеней и различных неустоек и других санкций	50, 51, 52, 55, 76	91
Выплата сумм штрафов, пеней и неустоек	91	50, 51, 52, 55, 76
Отражение прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году	60,62,76,10,02,05,20	91-1
Отражение убытков прошлых лет, признанные в отчетном году	91-2	76, 60, 02, 05,10.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	76	91, 63

 

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организаций).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями, связанными с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).

В соответствии с ПБУ 9/99 (пункт 8) оприходование активов, полученных от организаций и лиц безвозмездно, отражаются по счету 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51, 52, 55) и счетами учета имущества (01, 04, 03 и другие).

У организаций, получившей безвозмездно от другой организации основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (для основных средств – остаточной) стоимости, числящейся по данным бухгалтерского учета у передающей организации. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

К прочим поступлениям стали относиться чрезвычайные доходы и расходы (с момента введения ПБУ 9/99).

К чрезвычайным доходам относятся поступления (согласно пункт 9 ПБУ 9/99), возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений и тому подобное):

- страховое возмещение;

- стоимость металлолома, утиля, запчастей и других материальных ценностей, остающихся от списания активов, пришедших в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств;

- другие аналогичные поступления, явившиеся следствие чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Учет чрезвычайных доходов и расходов в течение года ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Данный счет не используется в ООО «РТА «Инфо-Тур».