Рис. 1. Система планування податкових платежів підприємства

Планування податкових платежів та його характеристика.

    Головною складовою частиною податкового менеджменту є планування податкових платежів. В загальному вигляді воно являє собою процес розробки податкових планів виходячи з нормативів (ставок), які затверджені в законодавчих актах - Законах України, Указах Президента України, постановах Верховної Ради України та Кабінету Міністрів України, а також в підзаконних актах з метою своєчасного й повного визначення податкових зобов’язань перед бюджетами всіх рівнів (державним, місцевим), а також обов’язкових платежів та зборів в позабюджетні фонди.

    Планування податкових платежів, в залежності від рівня управління поділяється на: (Рис. 1.).

Рис. 1. Система планування податкових платежів підприємства

- державне планування;

- планування податкових платежів місцевими органами самоврядування;

- податкове планування підприємства.

Державне планування податкових платежів відбувається при розробці плану державного бюджету на майбутній період. Головним при цьому плануванні є аналіз виконання бюджету за попередній період, аналіз витрат держави та розрахунок витратних статей бюджету на майбутній період. Виходячи з витратної частини розраховується і дохідна частина бюджету. В інших країнах світу з розвинутою ринковою економікою найбільшу питому вагу в дохідній частині бюджету займають податкові платежі. На Україні, де ще не повністю завершений процес приватизації, деяку частину займають доходи від приватизації державного майна, нарахування на цінні  папери підприємств з долями державної частини в статутному фонді, а також доходи від експорту та інші.

В більшості країн правовою основою при розробці плану податкових платежів є Податковий кодекс країни, або прийняті в державі закони про окремі податки та збори. Нажаль в Україні стягнення багатьох податків та обов’язкових платежів відбувається ще,по деяким з них, на підставі Постанов Верховної Раді, Кабінету Міністрів України, або й взагалі на підставі розпоряджень та наказів Міністерств, відомств та інших органів, в тому числі й місцевого самоврядування.

Планування на рівні місцевих органів самоврядування проводиться на підставі Законів України, але при цьому існують й особливості.

1. Централізовано на державному рівні визначається перелік місцевих податків, обов’язкових платежів та зборів, визначаються максимальні ставки їх. Конкретні розміри податкових платежів по кожному податку визначає місцевий  орган влади виходячи з місцевих умов господарювання.

2. Високі темпи зростання розмірів ставок оподаткування. Зустрічаються випадки, коли в деяких регіонах України строк дії їх не більш ніж один або кілька місяців. В цілому це негативно впливає на планування податкових платежів на розвиток підприємництва в цілому по регіону.

3. Визначення розмірів податкових платежів з боку місцевих органів самоврядування в більшості носить суб’єктивний характер і залежить не від об’єктивних умов, які складаються в регіоні, а від особи керівника регіону та стосунків, які склалися між ним та платником податку.

4. В цілому розрахунок плану місцевих податків, зборів та обов’язкових платежів проводиться виходячи з загальних витрат регіону, але на відміну від державного бюджету в бюджети місцевих органів самоврядування питома вага податкових платежів, які збираються з місцевих платників менша, тому що частка коштів на покриття витрат місцевих органів влади вони отримують з державного бюджету.

5. Висока залежність місцевих бюджетів від дотацій з державного бюджету, тому й навіть затвердження їх відбувається після визначення цієї допомоги, на яку можуть розраховувати місцеві органи самоврядування.

    Сплата податкових платежів на рівні підприємства носить примусовий характер. Вона відбувається виходячи з тієї законодавчої бази, яка існує в державі, в тому числі й з підзаконних актів, які затверджуються на державному та місцевому рівні. Існує різниця в мотивації розрахунку податкових платежів. Так, якщо на державному та регіональному рівнях розрахунок загальної суми податкових платежів відбувається на підставі й виходять з витратної частини бюджету, то на рівні підприємства сплата податкових платежів відбувається незважаючи на бюджет підприємства, тобто податки сплачуються підприємством незважаючи на його витрати, прибутковість діяльності (наприклад непрямі податки). Тому планування податкових платежів на рівні підприємства має свої особливості. В умовах, коли підприємство виступає як суб’єкт господарювання й має можливість вибору напрямків діяльності, обсягів виробництва (виконання робіт, надання послуг), інших параметрів, у нього є більш широкі можливості маневрування при визначені своєї податкової політики в цілому, в тому числі в майбутньому.

    Головним типом податкового планування на рівні державного бюджету та бюджету місцевих органів самоврядування є стратегічне податкове планування. Управлінські рішення на цьому рівні приймаються на підставі розробленого плану податкових  платежів та прогнозування. Головною метою його є економічне обґрунтування якісних та кількісних параметрів з метою забезпечення фінансування соціально – економічного розвитку держави. Це планування може здійснюватись як на рік, так й на майбутню перспективу.