Оптимальність податкових платежів та її сутність. Методи розробки оптимальної податкової стратегії підприємства

 

Важливою складовою частиною планування податкових платежів є розрахунок оптимальності податкових платежів на фінансовий рік. Для цього проводяться дослідження руху фінансових потоків підприємства за звітний період, оцінка ресурсного потенціалу підприємства, оцінка економічної стратегії підприємства, а також моніторинг податкового законодавства. Оптимізація податкових платежів є не тільки частиною податкової політики, а й з урахуванням того, що при цьому застосовуються різні методи, це є частиною планової роботи менеджера. В практиці планування податкових платежів визначають декілька шляхів оптимізації податкових платежів.

1. Вибір такого виду діяльності підприємства і особливо місця реєстрації, де діють найбільш сприятливі умови оподаткування, причому не тільки окремих видів діяльності, а й в цілому діяльності підприємства. До таких місць відносяться вільні економічні зони (ВЕЗ) України, світові офшорні зони.

2. На підставі досконалого вивчення діючого законодавства знаходження всіх можливостей використання його з максимальною користю для підприємства. В першу чергу це стосується використання пільг, які має кожен податок й які визначаються діючим законодавством. Крім того можливо використання й деяких прорахунків в діючих законах, не конкретні висловлювання та інше.

3. Вибір при утворенні підприємства або фірми тієї організаційно – правової форми, яка в більшому ступені ефективна згідно з діючим законодавством. Так в Україні, в сучасних умовах є сенс утворювати підприємства малого бізнесу, які мають можливість вибирати форму оподаткування, в тому числі єдиний податок або фіксований податок  з спрощеною системою обліку та звітності, ніж товариства з повною та обмеженою відповідальністю, акціонерні товариства відкритого та закритого типу (хоча в деяких випадках підприємства цих організаційно правових форм також мають можливість перейти на спрощену систему оподаткування), які повинні сплачувати всі види податків.

4. В процесі господарської діяльності використовуються можливості різних видів господарських угод. Так в цих угодах можливо визначення окремих пунктів, які дають підприємству можливість зменшити розміри оплати своїх податків (особливо це стосується угод з підприємствами іноземних держав, або підприємствами, які мають пільги при оподаткуванні своєї діяльності). При цьому можливо застосування різних комбінованих угод між партнерами.

5. Чітке і точне ведення бухгалтерського обліку. Від виконання цієї вимоги залежить не тільки вірність розрахунку податкових платежів з бюджетом, а й визначення в цілому ефективності економічної діяльності підприємства, її стратегії, а також ефективність прийняття управлінських рішень як в поточному, так й в майбутньому періоді.

6. В процесі сплати податків, обов’язкових платежів та зборів, часто зустрічаються випадки порушення податкових прав платників податків з боку державних податкових органів. Тому велике значення має вибір способів захисту підприємства проти таких порушень, грамотного економічного та правового обґрунтування подання різного типу скарг та заяв, а також згідність захищати в судових органах свої права. При цьому важлива роль відводиться юридичній та економічній службам підприємства.

    При визначенні оптимальності податкових платежів важливе значення має постійне від слідкування змін, які відбуваються в податковому законодавстві. При цьому можливо використовувати декілька способів, від постійного від слідкування змін в відкритій пресі до  використання послуг різних консалтингових підприємств та фірм.

    При укладанні угод можливо використання, як основи, типових договорів. Але будь – яка угода додатково потребує конкретизації та уточнення. При цьому потрібно дотримуватись вимог діючого законодавства. Особливо це стосується укладання угод з іншими державами, діюче податкове законодавство в них, наявність пільг та взагалі корисність інвестування фінансових та інших ресурсів в ці країни.

    Рішення проблеми оптимізації податкових платежів досягається шляхом формалізації процесів планування та прогнозування, на підставі використання сучасних діючих інформаційних аналітичних систем та технологій. При визначенні оптимальності оподаткування використовується метод багатоваріантних розрахунків. Тобто головними є розрахунки як можна більшої кількості різних варіантів, потім їх порівняння й вибір найбільш сприятливого та корисного. Тому найбільший ефект досягається при застосуванні комп’ютерної та різної електронно-обчислювальної техніки.

    Завершується процес розробки оптимальних розмірів податкових платежів визначенням ефективності розробленої політики. При цьому важливе місце відводиться проведенню аналізу податкових платежів за ряд років, порівняння їх та визначення найбільш сприйнятливого з урахуванням конкретних умов та напрямків діяльності.  

    Оптимізація податкових платежів передбачає вибір таких податкових систем та таких податкових платежів, яки б задовольняли б підприємство з точки зору отримання доходів, які необхідні йому для розширення виробництва, зацікавленості робітників в результатах своєї праці, давала б можливість зменшити втрати від ризику господарської діяльності.

    З урахуванням нестабільного законодавства в Україні, протиріччя в нормативній базі, волюнтаризмі контролюючих, і в першу чергу податкових органів, оптимізація податкової політики має дуже важливе значення.

    Головною метою оптимізації є збільшення доходів юридичної або фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність.

    Розробка оптимальних податкових платежів дозволяє розробити найбільш ефективну податкову політику. Але при цьому потрібно дотримуватись деяких принципів.

1. Оптимізація оподаткування повинна базуватися на діючої законодавчої базі і потрібно її дотримуватись.

2. Визначення напрямків розробки податкової політики, можливості та обґрунтування різних її видів в залежності від діючого економічного стану.

3. Розробка найбільш ефективних господарчих рішень, які можуть впливати на оптимізацію податкових платежів.

4. Визначення можливостей впливу на окремі податки, на елементи податкової системи з метою їх оптимізації.

5. Визначення та врахування взаємодії між виробничою діяльністю, виробничою програмою та податковою системою підприємства при виборі податкової політики підприємства.

6. Розробка прогнозів та планів майбутніх податкових платежів по підприємству в цілому.

Оптимізація податкової політики вирішує особливі задачі, до яких відносяться:

1. Оптимізація повинна проводитися в першу чергу за рахунок мінімізації податкових відрахувань підприємства.

2. Використання регіональних особливостей оподаткування підприємства.

3. Планування податкової політики по окремим етапам.

4. Вибір найбільш приємної податкової політики підприємства, яка дозволяє збільшити ефективність показників діяльності в цілому підприємства та його фінансово-господарського стану.

5. Широта застосування оптимізації податкової політики. Вона може застосовуватись як на рівні невеликих підприємств, так і для великих заводів та інших фірм та підприємств, які можуть застосовувати різні напрямки діяльності та розробки податкової політики.

6. Використання при розробці оптимального плану податкових платежів всіх пільг, які передбачені діючим законодавством.

7. Визначення можливостей диверсифікації виробництва та її вплив на зменшення податкового тягаря підприємства.

8. Можливість вибору різних заходів впливу на зменшення бази оподаткування.

Розробка оптимального плану податкових платежів повинна базуватись на підході мінімізації їх.

    Оптимізація податкових платежів на підприємстві відрізняється по змісту від мінімізації їх. Так мінімізація передбачає розробку різних заходів, що до сплати податків, яка може бути здійсненна як на незаконних так і на законах підставах. Так, наприклад, мінімізація податкових платежів на не законних підставах, наприклад за рахунок приховування або незаконне зменшення бази оподатковування (наприклад, коли показується не вся виручка, або знижується заробітна плата робітників і діє так звана “чорна каса”, коли взагалі підприємство не показує прибуток), може в подальшому привести до збільшення платежів у вигляді штрафів, пені, коли ці порушення будуть відкриті. Коли підприємство ставить за мету мінімізацію податкових платежів на законних підставах, то це може привести до скорочення обсягів виробництва, діяльності, а в кінцевому варіанті до банкрутства та призупинення діяльності підприємства. Так, бажання скоротити податки (наприклад податок на додану вартість) приводить до скорочення обсягів діяльності, бажання зменшити податок на прибуток приводить до того, що підприємство відмовляється від розширення своєї діяльності, від стимулювання праці робітників.

В умовах ринкової економіки підприємство має можливість самостійно розрахувати розмір податкових платежів на підставі діючого законодавства та податкової бази підприємства. В першу чергу це стосується підприємств малого бізнесу (коли вони можуть вибрати або звичайну систему оподаткування, або спрощену систему з ставками 6% та 10%). Також існує аналогічна можливість і для сільськогосподарських підприємств (які можуть оподатковуватись по фіксованому податку). Розробка оптимального варіанту податкових платежів передбачає розробку декількох їх варіантів й вибір найбільш ефективного з всіх шляхів співставлення кожного варіанту. Крім того в процесі розробки цих варіантів підприємство самостійно визначає свою базу оподаткування, може її зменшувати не порушуючи при цьому законодавчих актів і таким чином зменшити розмір сплачених податків. В першу чергу особлива увага приділяється тим варіантам, які мають найменший розмір та суму сплати податкових платежів в цілому.

    Використання регіональних особливостей можливо тільки після досконалого аналізу та вивчення особливостей діючого законодавства. Так, якщо це відбувається на території однієї держави, то це стосується місцевих податків. Для місцевих податків характерно зменшення ставок по окремим з них в залежності від напрямку розвитку регіону, його виробничої бази, мети та завдання, які стоять перед керівництвом регіону, стану місцевого бюджету та інше. Якщо підприємство має стосунки з іншими державами, то потрібно досконале вивчення та аналіз податкової системи країни, її особливостей. На підставі цього визначається можливості застосування різних знижених норм оподаткування, пільг, які передбачені в цій країні та інше. Особливу увагу потрібно приділяти тим двостороннім угодам, які укладаються між державами для уникнення подвійного оподаткування та інше. Крім того треба мати на увазі, що в деяких країнах існують особливі умови оподаткування для підприємств різних організаційно-правових форм (тобто в залежності від того резидент це підприємство чи нерезидент).

    Одним з варіантів зменшення податкових платежів є утворення спільних підприємств та реєстрація їх в офшорній зоні, що дає можливість зменшити податки на прибуток підприємства та деякі інші податкові платежі.

    Оптимізація є невід’ємною складовою частиною податкового планування. Кінцевою метою планування є оптимізація податкових платежів і воно є її завершальним етапом. В зв’язку з цим планування податкових платежів і визначає строк, на який розробляється оптимальний варіант податкових платежів.

    В сучасних умовах підприємство має можливість вибору такої податкової політики, яка в більшому ступені задовольняє його, в тому числі і в виборі податкової системи. Але в цьому випадку необхідно звертати увагу та ті зміни в діючому законодавстві, які відбуваються. Нажаль вони здійснюються дуже часто і іноді носять досить кардинальний характер, що суттєво впливає на податкову політику підприємства.

    Розробка оптимального плану податкових платежів носить досить універсальний характер. Він може розраховуватись як по окремому підприємству і розробляться по окремим видам податків, так і по тим, які сплачує це підприємство. Якщо цей розрахунок проводиться по середньому або великому підприємству, то в цьому випадку розробка проводиться по всій системі податків та обов’язкових платежів. В залежності від галузі національної економіки або напрямків діяльності також залежить кількісний розмір та визначення їх оптимального розміру.

    Оптимізація податкових платежів залежить також від напрямків діяльності підприємства, його господарської спрямованості. Так, деякі види діяльності по окремим податкам мають пільги, які потрібно використовувати. Виходячи з оптимізаційного плану податкових платежів в деяких випадках підприємство визначає і напрямки своєї подальшої діяльності, а іноді і можливість “виживання” в діючих умовах.

    Особливе значення оптимізація податкових платежів має для підприємств малого бізнесу, в яких головною метою є отримання і збільшення прибутку для розширення виробництва, збільшення обсягів діяльності та підвищення оплати праці. В умовах ринкової економіки, коли ціни на продукцію, яка виробляється усереднюється і скорочується можливості різних маневрів, зменшення загальних витрат підприємства може бути за рахунок зниження податкових платежів. При визначенні оптимального плану податкових платежів визначаються різні напрямки:

1. Визначення доцільності застосування спрощеної або будь якої іншої системи оподаткування для конкретного підприємства в економічних та інших умовах, які діють.

2. Розрахунок різних варіантів напрямків виробничої діяльності може супроводжуватись розрахунком розмірів податкових платежів. При цьому визначається доцільність вибраних напрямків діяльності та можлива їх зміна з урахуванням мінімізації податкових виплат.

3. Визначення можливостей зменшення податкових платежів за рахунок прямих та непрямих податків, можливість застосування різних пільг по ним.

4. Визначення можливості регіональної диверсифікації, розширення сфери та напрямків діяльності, застосування тих з них, які дають можливість зменшення загальної суми податкових платежів.

5. Розробка прогнозів податкових платежів на майбутнє.  

    Планування оптимізації оподаткування не можлива без вирішення проблеми планування фінансових ризиків, й в зв’язку з цим моделювання в межах діючого законодавства розмірів та часу податкових виплат з використанням нейросітьового класифікатора фінансово – господарських угод та варіантів їх використання. Для цього всі можливі ситуації класифікуються по різним групам та рівням. Визначають чотири рівня:

1. Наслідки фінансово – господарської діяльності підприємства, тобто ті її види які не оподатковуються, які мають пільги по оподаткуванню в рамках діючого законодавства в Україні.

2. Види діяльності, які пов’язані з сплатою найменших податкових платежів.

3. Види діяльності, які пов’язані з найменшими податковими відрахуваннями.

4. Заборона дій, тобто ті ризики, які вступають в протиріччя з діючим податковим законодавством й  в кінцевому варіанті можуть привести до негативних наслідків – адміністративні або інші покарання, штрафи та в цілому погіршення фінансового стану підприємства. 

В подальшому розробляється масив навчальних прикладів, по яких нейрона сітка змогла би класифікувати ризики підприємства й спів ставити їм податкові виплати. Базується це на отриманні достовірної та точної інформації, а також виборі відповідного електронного забезпечення. При цьому розраховуються та моделюються різні варіанти, визначаються податкові платежі в тих чи інших варіантах, а також робиться прогноз-модель податкових платежів при іншому податковому законодавстві, тобто визначається, яки б переваги отримало б підприємство або держава в цілому. Це в свою чергу є базою для державного податкового менеджменту, законодавчих органів при розробці нових законів про податки, або внесення змін та доповнень до діючого законодавства.