2014-02-04
330
1. Классификация центров ответственности.
2. Практическое значение выделения мест и центров ответственности.
Лекция 20. Учет ответственности центра затрат
Терминологический словарь.
Прежде чем приступить к изучению темы, убедитесь, что вы правильно понимаете каждый из приведенных ниже терминов.
Отклонения прямых материальных затрат за счет цены - это разница между стандартной и фактической ценой, умноженная на фактическое количество материалов.
Отклонения прямых материальных затрат за счет использования – это разница между стандартным (на фактический выпуск) и фактическим количеством использованных материалов, умноженными на стандартную цену.
Отклонения прямых затрат на оплату труда за счет тарифной ставки – это разница между стандартной и фактической тарифной ставкой, умноженная на фактическое количество израсходованного рабочего времени (часов).
Отклонения прямых затрат на оплату труда за счет продуктивности – это разница между стандартным и фактическим количеством израсходованного времени, умноженная на стандартную тарифную ставку.
|
|
|
В. 20.1. Определение ответственности центра затрат
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Анализ отклонений должен ответить на два вопроса:
ü ___________________________________________________________________;
ü ___________________________________________________________________.
Таблица 20.1. Карточка стандартной себестоимости единицы продукции компании «Корнер»
| Статья затрат | Расчет | Стандартная себестоимость, грн |
| Основные (прямые) материалы | 4 м2 * 2,20 грн | 8,80 |
| Основная (прямая) зарплата | 0,25 час * 6,40 грн | 1,60 |
| Переменные накладные затраты | 0,25 час * 5,60 грн | 1,40 |
| Постоянные накладные затраты | 14 000 грн при нормальном объеме 8 000 единиц | 1,75 |
| Всего | 13,55 |
Таблица 20.2. Фактические показатели деятельности компании «Корнер» за отчетный период
|
|
|
| Показатель | Сумма, грн |
| 1. Произведено продукции – 7 600 единиц | |
| 2. Израсходовано материалов (32 000 м2 * 2,10 грн) | 67 200 |
| 3. Начислена заработная плата за изготовление продукции (1 860 час. * 6,65 грн) | 12 369 |
| 4. Производственные накладные затраты: | 11 660 |
| ü переменные | |
| ü постоянные | 13 200 |
| Всего | 104 429 |
Таблица 20.3. Расчет отклонений, грн
| Статья затрат | Стандартные затраты на фактический выпуск | Фактические затраты | Отклонения |
| Прямые материалы | |||
| Прямая зарплата | |||
| Производственные накладные затраты | |||
| ü переменные | |||
| ü постоянные | |||
| Всего |
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Алгебраично эти отклонения можно отразить с помощью формул:
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Геометрично эти отклонения можно определить так (рис. 20.1):
 |
Условные обозначения:
ФЦ – фактическая цена;
БЦ – бюджетная цена;
ФК – фактическое количество;
БК – бюджетное количество.
Рис. 20.1. Отклонения переменных производственных затрат
В. 20.2. Отклонения прямых материальных затрат
Отклонения прямых материальных затрат возникают вследствие динамики цен и за счет использования.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В нашем примере эти отклонения равны:
__________________________________________________________________________
Отсюда ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Допустим, что обычная цена на материалы была 2,08 грн за м2.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________
одновременно получаем негативное отклонение за счет неэффективной закупки:
_____________________________________________________
Отклонения за счет цен следует рассчитывать, исходя из количества приобретенных материалов, и отражаться в отчете отдела поставок.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
Например, в течение отчетного периода вследствие конструктивных изменений норма материальных затрат была увеличена до 4,5 м2 на единицу продукции. Это означает, что негативное отклонение за счет использования является следствием планирования:
_________________________________________________________________________
Вместе с тем имеем позитивное отклонение вследствие эффективного использования материалов:
__________________________________________________________________________
Общее отклонение по материалам является алгебраической суммой отклонения за счет цен и отклонения использования материалов (рис.20.2).
|
|
|
Рис. 20.2. Обобщение отклонений материальных затрат
Детальная классификация отклонений прямых материальных затрат приведена на рис. 20.3.
Рис. 20.3. Классификация отклонений прямых материальных затрат
В. 20.3. Отклонения прямых затрат на оплату труда
Отклонения затрат на оплату труда наиболее часто возникают за счет тарифной ставки и продуктивности труда.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________
Причиной такого негативного отклонения может быть _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Допустим, в частности, что в течение отчетного периода тарифная ставка была повышена до 6,70 грн за час. Тогда имеем негативное отклонение за счет планирования:
_______________________________________________________
Вместе с тем наблюдается позитивное отклонение за счет эффективной системы оплаты труда:
_____________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________
Стандартное количество было определено:
_______________________________________________________
Как видим,
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Причиной отклонения зарплаты за счет продуктивности труда может быть ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
|
|
В частности, если в течение отчетного периода вследствие внедрения новой технологии норма затрат времени на производство единицы продукции была снижена с 0,25 часа до 0,2 часа, то позитивное отклонение было достигнуто за счет изменения нормы:
____________________________________________________________
Вместе с тем, имеем негативное отклонение за счет эффективности использования рабочего времени:
____________________________________________________________
Несмотря на позитивное отклонение за счет высокой продуктивности труда, имеем общее негативное отклонение затрат на оплату труда вследствие использования более высокой тарифной ставки (рис. 20.4):
Рис. 20.4. Обобщение отклонений затрат на оплату труда
Допустим, что в компании «Корнер» сдельная оплата труда составляет 40 % общей оплаты труда работников. Тогда бюджетная ставка оплаты труда составит:
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Отсюда, стандартные затраты на оплату труда за фактический объем равны:
_______________________________________________________________________
Если общая фактическая сумма оплаты труда работников остается 12 369 грн, тогда отклонения затрат на оплату труда за счет тарифной ставки равна:
______________________________________________________________________
Соответственно, отклонения за счет продуктивности труда составят:
_______________________________________________________________________
В общем виде классификация отклонений прямых затрат на оплату труда приведена на рис. 20.5.
Рис. 20.5. Классификация отклонений прямых затрат на оплату труда
