2014-02-04
1539
Схема сложной бухгалтерской проводки
Схема простой бухгалтерской записи
Схема активного счёта
Название счёта
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное (СН). Запись сумм по операциям, увеличивающим активы предприятия (+) | Запись сумм по операциям, уменьшающим активы предприятия (-) |
| Дебетовый оборот (ДО) | Кредитовый оборот (КО) |
| Сальдо конечное (СК) |
СК=СН+ДО-КО
Пример:
Д 51 К
СН 300 200
 |
500 700
ДО 1350 900 (КО)
|
СК 750 = 300+1350-900
Схема пассивного счёта полностью противоположна.
Название счета
| Дебет | Кредит |
| Запись сумм по операциям, уменьшающим источники активов предприятия (-) | Сальдо начальное (СН). Запись сумм по операциям, увеличивающим источники активов предприятия (+) |
| Дебетовый оборот (ДО) | Кредитовый оборот (КО) |
| Сальдо конечное (СК) |
СК=СН+КО-ДО
Пример:
Д 66 К
СН 200
 |
150 60
120 50
40 30
310 140
|
СК =30
Активно- пассивные счёта – могут выступать в роли активных и в роли пассивных. К активно- пассивным счетам относятся счета для учёта расчётов. Например, счёт (60)- расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с подотчётными лицами (71), расчёты с разными дебиторами и кредиторами (76) и другие счета…
|
|
|
Все хоз-ые операции на счетах БУ отражаются при помощи двойной записи.
II
Хоз-ые операции всегда вызывают взаимосвязанные одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах БУ(см. типы хоз-ых операций).
Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах БУ обосновывает необходимость применения двойной записи.
Сущность двойной записи состоит в том, что каждый факт хоз-ой жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды по дебиту одного и кредиту другого счёта.
Метод двойной записи обуславливает существование такх понятий как корреспонденция счетов и бух-ая проводка (бухгалтерская запись).
Взаимосвязь между счетами, возникающая в рез-те отражения хоз-ых операций при помощи двойной записи наз-ся корреспонденция счетов, а счета корреспондирующими. Запись операций на корреспондирующих счетах наз-ся бух-ой проводкой.
БП бывают простые и сложные. Простая БП - указан 1 дебит и кредит счёта. Сложная БП – 1 счёт дебетуется и несколько счетов кредитуется.
Пример: поступили материалы (А) от поставщика на сумму 2000 ден.ед.
10 «Материалы» 60 «Расчёты с поставщиками»
Д К Д К
 |
2000 2000
Пример 2: из кассы выплачено 10300, в том числе 10000- зар.плата, 300-коммандировочные расходы.
50 «Касса»
Д К
 |
10 000
10300
Все операции, совершаемые в организациях в учебных целях отражаются в журнале хронологической регистрации операций. Имеет след-ую форму: номер операции, содержание, корреспонденция счетов (дебет, кредит), сумма.
|
|
|
| № операции | Содержание | Корреспонденция счетов Д / К | Сумма |
| 1. | Оплачено с расчётного счёта поставщику | 60/ 51 | |
| 2. | Получены материалы от поставщика | 10 / 60 | |
| 3. | Оплачено поставщику за счёт кредита банка | 60 / 66 | |
| 4. | Получены деньги с расчётного счёта | 50 / 51 | |
| 5. | Выдана зар-ая плата | 70 / 50 |
 |
Д 01 К
СН 10000
- -
 |
СК 10000
Между типами хоз-ых операций и счетами БУ существует след-ая взаимосвязь.
1 тип затрагивает 2 активных счёта.
Д А К Д А К
 |  |
+ -
2 тип затрагивает 2 пассивных счёта
Д А К Д А К
| |
+ -
3 тип затрагивает активный и пассивный счета
Д А К Д П К
| |
+ +
4 тип затрагивает активный и пассивный счета
Д А К Д П К
 | |
- -
Для управления контроля за процессами хоз-ой деят-ти, для организации расчёта с работниками, поставщиками, покупателями нужна информация различной степени обобщённость (сводная или подробная).
Сводные хар-ки объектов БУ отражаются на синтетических счетах, а детализированные данные на аналитических счетах.
Синтетические счета явл-ся главными счетами и могут быть простыми и сложными. Каждый синтетический счёт имеет название и номер (двузначный)например, 01-основные средства.
Если номер явл-ся сложным, то к счетам синтетический
Субсчета – синтетические счета 2-ого порядка.
Учёт, который ведётся на синтетических счетах наз-ся синтетическим. Учёт на аналитических счетах – аналитический учёт.
Между синтетическим счётом и аналитическим счетами, открытые к синтетическому, существует след-ая взаимосвязь:
1. если синтетический счёт по своей структуре активный, то и все аналитические счета, открытые к этому счёту - активные. Порядок записи на аналитических счетах аналогичен порядку записи на синтетических.
2. сальдо по синтетическому счёту = сумме всех сальдо по аналитическим счетам.
3. обороты по дебиту и кредиту синтетического счёта должны быть равны сумме оборотов по аналитическим счетам.
Выше названная взаимосвязь обусловлена тем, что аналитические счета отображают информацию, имеющуюся на счетах синтетического счёта только в детализированном разрезе по определённым признакам.
75- расч. с учредителями (13000)
 |  | ||
75/1 75/2
Балакина(3000) Астрейко (10000)
IV
В процессе учётной регистрации используется значительное кол-во счетов синтетического и экономического учёта. Для проверки составляются оборотные ведомости.
Различают оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используются данные счетов:
1) сальдо на 1-ое число месяца (по активным счетам – сальдо дебетовое; по пассивным – кредитовое)
2) обороты по всем счетам за месяц
3) сальдо на конец месяца
В правильно-составленной оборотной ведомости по счетам синтетического учёта должно быть 3 пары равных итогов:
1. равенство дебетовых и кредитовых остатков на начало месяца учётного периода. Это равенство обусловлено тем, что сальдо дебетовое по счетам отражает активы организации, а кредитовое сальдо по счетам –пассивы (22200)
2. равенство итогов дебетовых и кредитовых итогов за месяц (1990). Это равенство вытекает из применения двойной записи при отражении на счетах.
Неравенство их - допущена ошибка (несоблюдение правил регистрации хоз. операций на счетах)
Наиболее характерными ошибками могут быть:
1) по дебету и кредиту счетов записаны разные суммы. Пример: поступили мат-лы от поставщиков на сумму 850 ден.ед.
Д 10 К Д 60 К
| |
|
|
|
1)850 1) 580
2) пропущена запись по одному из корреспондирующих счетов.
3) хоз-ая операция отражена либо по дебиту двух счетов, либо по кредиту.
Д 10 К Д 60 К
| |
1)850 1) 850
3.равенство итогов сальдо на конец месяца (22310). это равенство обусловлено равенством двух первых пар итогов.
Кроме оборотных ведомостей по синтетическим счетам составляют по аналитическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют длятого, чтобы произвести взаимную сведку данных аналитического и синтетического учёта. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают 2 видов:
1) оборотные ведомости, составляемые в натуральных и стоимостных показателях (кол-во, цена, сумма)
2) оборотные ведомости по аналитическим счетам в денежном измерителе
V
Многочисленность и разнообразие объектов БУ требуют применение большого кол-ва счетов. В целях их правильного применения необходимо знать назначение каждого счёта, для этого используется классификация счетов БУ.
Основные признаки класс-ии счетов:
- по отношению к балансу: счета активные и счета пассивные
- по отношению к итогу баланса: балансовые и забалансовые счета
- по виду сальдо: дебетовое и кредитовое
- по наличию сальдо: сальдовые и бессальдовые
- по объёму информации: счета синтетического и аналитического учёта.
Наиболее важными класс-ыми признаками: по экономическому содержанию и по назначению и структуре.
По экономическому содержанию:
1) счета для учёта активов
2) счета для учёта капитала и обязательств
3) счета для учёта хоз-ых процессов
VI
Классификация счетов по назначению и структуре даёт ответ на?:
- для чего нужны те или иные счета
- какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов, для того, чтобы эффективно управлять организацией.
1 группа: основные
2: регулирующие
3: операционные
4: финансово-результатные
1) В составе основных счетов можно выделить след-ие группы:
- материальные и приравненные к ним счета (01,03,04, 07, 11, 41, 43, 45) – активные счета, сальдо может быть только дебетовое, по дебету +, по кредиту –
|
|
|
- денежные и приравненные к ним счета (50, 51, 52, 55, 57, 58)
- счета для учёта расчетов (активно-пассивные счета) (60,62,68,69,70, 71,73,75, 76,79). На счетах отражается состояние дебиторской и кредиторской задолженности. По дебиту счетов расчётов отражается возникновение (увеличение) дебиторской задолженности и погашение (уменьшение) кредиторской задолженности. По кредиту наоборот.
- фондовые счета – пассивные. (80, 82, 83) Отражают операции по образованию и движению фондов. По кредиту отражается увеличение (образование) фондов, по дебиту –использование (уменьшение) фондов. Сальдо только кредитовое.
- счета для учёта кредитов и займов – пассивные. (66, 67)
2) Регулирующие счета – счета, которые самостоятельного значения не имеют и применяются в дополнении к основным счетам. Р-ие счета используются для уточнения показателя, учитываемого на основном счёте. Структура регулирующего счёта противоположна основному.
3) Операционные счета – операционные счета используются для учёта активов, пассивов и хоз-ых процессов. ОС подразделяются на:
- калькуляционные счета (08, 20, 23, 29)– счета, кот-ые используются для опред-ия себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. По дебиту отражаются затраты, связанные с производством продукции, оказанием услуг. По кредиту отражается списание затрат на произведённую проукцию, ст-ть выполненных работ и оказании услуг. Сальдо только дебитовое отражает остатки незавершённого пр-ва.
- собирательно-распределительные счета (25, 26, 94 – активные счета, 98, 96 - пассивные, 97- активный) –
- операционно-результатные счета предназначены для выявлен я результата от реализации продукции работ услуг по уставному виду деят-ти. (90). Для отражения результата от неуставных видов деят-ти.
4) Финансово-результативные счета (84, 99)
VII
План счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов БУ, определяющих построение всей системы учёта.
План счетов разрабатывается министерством финансов и утверждается советом министров РБ.
План счетов построен с учётом предоставления информации о финансовом состоянии организации и выявления финансового результата. План счетов состоит из разделов (9). Разделы плана расположены в последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте и источников его образования.
1) внеоборотные активы – средства труда
2) производственные запасы – предметы труда
3) затраты на производство
4) готовая продукция и товары
5) денежные средства
6) расчёты
7) источники собственных средств
8) финансовые результаты
Для кодирования синтетических счетов (счета 1-го порядка) используются двузначные коды (01-99). Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счёта по порядку. Нумерация субсчетов однозначна.
В плане счетов приведены и забалансовые счета. На них учитывается имущество, не принадлежащее на правах собственности организации, а также обязательства. На забалансовых счетах отражение операций осуществляется по простой схеме. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи. Получение объектов учитывается по дебиту, а выбытие – по кредиту.
Забалансовые счета имеют трёхзначный код (001, 002 …-018).
В целях правильного и единообразного применения счетов разрабатывается и утверждается инструкция, в которой приводятся хар-ка хоз-ых операций по каждому счёту и порядок их отражения, а также типовая корреспонденция счетов.
Планы счетов разрабатываются и утверждаются для бюджетных организаций, для банковской деят-ти, для страховых организаций.
На основании типовых планов счетов организации имеют право разрабатывать рабочий план счетов.
Тема 5: Документация и регистры БУ.
- Первичные учётные документы и их классификация
- Сущность, классификация и практичное использование учётных регистров (УР)
- Ошибки отчётных регистров и способы их устранения
- Документооборот и его организация
- Формы БУ и их значение
I
Все ХО должны отражаться в БУ на основании документов.
Документ – это письменное свидетельство о факте свершения хоз-ой операции.
Значение док-та в БУ:
1) Документы явл-ся источником предварительного и текущего контроля за хоз-ой деятельностью.
2) Применение док-ов позволяют предупреждать возможные нарушения и злоупотребления
3) Док-ты явл-ся источником И о финансово-хозяйственной деят-и, которая контролируется документальной проверкой. В процессе проверки проверяется законность и целесообразность хоз-ых операций.
Для того, чтобы док-ты имели юридическую силу, к ним предъявляются опред-ые требования. Требования к составлению первичных док-ов определенны законом о БУ и отчётности.
Первичные отчётные док-ты применяются к учёту, если они составлены по типовым формам, кот-ые утверждаются Министерством Финансов, НБ РБ и др.
При отсутствии утверждённых форм к учёту принимаются первичные учётные док-ты, которые орг-ия разрабатывает сам-но.
Все док-ты должны иметь опред-ые (обязательные) реквизиты:
- наименование и номер док-та.
- дата и место его составления
- содержание ХО
- должность лиц, ответственных за совершение хоз-ой операции и правильность её оформления
- подпись лиц
Должностные лица, составившие и подписавшие док-т, несут ответственность за содержащиеся в них данных.
В кассовых и банковских док-ах не допускаются исправления.
Для правильного использования док-в их классифицируют по опред-ым признакам:
- по месту составления: внутренние и внешние
- по назначению: распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления, комбинированные
- по объёму И: первичные и сводные
- по способу составления: разовые и накопительные
- по количеству учётных позиций: односрочные и многострочные
- по степени заполнения: заполняются вручную, частично с использованием средств автоматизации, в автоматизированном режиме.
Первичная док-ия решает 3 взаимосвязанные задачи:
- обеспечение информацией внутренней системы управление
- ведение БУ
- составление отчётности для внутренних и внешних пользователей.
II
После проверки, приёмки и бухгалтерской обработки все первичные док-ты подлежат регистрации в спец-ых таблицах (учётные регистры).
Учётные регистры – технические ср-ва учёта, предназначенные для группировки и отражения учётной информации.
ХО должны отражаться в учётных регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам БУ. Согласно ст.10 «законы о БУ и отчётности» регистры БУ предназначены для систематизации и накопления И, содержавшейся в принятых к учёту первичных документов.
Регистры БУ составляются на бумажных или машинных носителях И. По типовым формам БУ разрешается составление регистров БУ по формам, разработанным организациями.
Основными признаками классификации учётных регистров явл-ся:
- по внешнему виду
- бухгалтерские книги (главная книга, книга доходов и расходов, кассовая книга)
- отдельные листы (анализ счёта, машинограммы)
- учётные карточки (карточка складского учёта мат-ов и др)
- по объёму И
- хронологические (для регистрации данных по мере поступления док-ов в бухгалтерию)
- систематические (для записей ХО в систематизированном виде по однородным признакам, т.е. бухгалтерским счетам)
- комбинированные (сочетают хронологическую и систематическую запись)
- по степени детализации учётных показателей:
- синтетические (для отражения ХО в обобщённом виде и только в денежном выражении)
- аналитические (ведутся по детализированным показателям)
- комплексные
Все регистры должны содержать:
1. название (Ведомость, Журнал, Анализ счёта и т.д.)
2. период (начало и окончание регистрации ХО)
3. фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственные за ведение учётного регистра
Если счета БУ выступают в кач-ве признака группировки и классификации И в БУ, то учётные регистры выступают в качестве материального средства, отражающего эту информацию.
III
Все суммы, записанные в учётные регистры, периодически подытоживают.
Цель подсчётов в учётных регистрах состоит в том, чтобы выявить общие суммы дебетовых и кредитовых оборотах и остатках по счетам.
В приведение записей в учётных регистрах могут быть допущены различного рода ошибки. Например, неправильная запись сумм операций, неверный подсчёт итогов. Обнаруженные ошибки в регистрах БУ и документах должны быть исправлены.
3 осн-ых способа исправления ошибок:
1. исправление ошибок в документах (корректурный способ) - обнаруженную ошибку исправляют путём зачёркивания, а рядом указывают верную сумму. (делают надпись «исправлено»+дата+подпись)
2. способ дополнительной записи – применяют тогда, когда сумма записи в регистре <, чем это следует из первичного док-та. Неверную запись оставляют без изменения, а рядом на свободной строке составляют дополнительную запись на недостающую сумму.
3. способ отрицательной записи (красное сторно):
- если завышена сумма по сравнению с суммой, указанной в первичном учётном док-те. Сумма обводится в рамку.
- если сумма из первичного документа в учётный регистр записана правильно, но неверно указана корреспонденция счетов.
IV
Документооборот – движение документов от их создания до передачи в архив.
Основные этапы документооборота:
1. создание документа или его получение от других организаций
2. принятие документов к учёту
3. обработка документов
4. передача документов в архив
Движение документов от его создания (получения) оформляется графиком документооборота. График документооборота составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
1 этап: При приёме первичных док-ов осуществляется проверка документов с формальной стороны и по существу. Проверка форм-ой стороны включает проверку всех реквизитов, подписей, использование предусмотренных типовых форм первичных документов.
2 этап: При проверке док-ов по существу устаналивается законность ХО, оформленной первичным документом. Если в документах при проверке выявлены недостатки в оформлении документов, они возвращаются на до-оформление.
3 этап: Проверенные документы подлежат бухгалтерской обработке:
1) все документы классифицируются по отдельным объектам учёта: кассовые документы, расчётные документы, документы по начислению з/п, документы по учёту движения основных средств и т.д.
2) каждая ХО подлежит отражению при помощи двойной записи в определённом учётном регистре. Указания корреспондирующих счетов в первичных док-ах наз-ся контировкой.
3) Записи в учётные регистры производятся в хронологической последовательности. Учётные регистры составляются за учётный период. Учётные регистры формируются в папки и хранятся в текущем архиве организации.
4 этап: По истечению опред-ого времени первичные документы и учётные регистры подлежат уничтожению или сдаче в государственный архив.
Сроки хранения б. док-ов определены законодательством (3 года, 5 лет, 7 лет, 75 лет и документы без срочного хранения).
V (cam-no)
