Позаказный метод используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (заводы тяжелого машиностроения, заводы судо- и авиастроения, полиграфические предприятия), в строительстве, в сфере услуг. Сущность позаказного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей, остальные затраты (косвенные) учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат является отдельный заказ. Бухгалтерия для учета затрат для каждого заказа открывает карточку (ведомость). В разрезе счета 20 организуется аналитический учет: количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент времени на предприятии. В момент заключения договоров на выполнение заказов возникает проблема в распределением косвенных расходов, так как необходимо рассчитать цену заказа и согласовать ее с заказчиком до исполнения заказа. В этот момент еще неизвестна общая фактическая сумма косвенных расходов за текущий месяц. На практике в этих случаях поступают так: распределяют плановые косвенные расходы между отдельными заказами, пользуясь бюджетными (предварительными) ставками распределения косвенных расходов в предстоящем периоде. Чаще всего плановые косвенные расходы распределяют между отдельными видами продукции пропорционально плановому фонду оплаты труда.
|
|
Пример 2
Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период – 62500 рублей. В качестве базы для их распределения принята плановая заработная плата основных рабочих, которая, по оценке бухгалтерии, ожидается в сумме 25000 рублей. Тогда бюджетная (плановая) ставка распределения косвенных расходов составит:
62500: 25000 = 2,5 (руб./руб.),
т.е. по предварительной оценке в предстоящем периоде на 1 рубль заработной платы основных рабочих будет приходиться 2,5 рубля косвенных расходов.
Предполагается, что в карточке по учету заказа А содержится следующая информация по прямым расходам:
– фактически израсходовано материалов – 10000 рублей;
– фактические затраты на оплату труда основных рабочих – 2800 рублей.
Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме 7000 рублей (2800 · 2,5).
Таким образом, производственная себестоимость заказа А составляет:
10000 + 2800 + 7000 = 19800 (руб.).
Если в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26, не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость проданной продукции (Д90-2 К26), то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25. Если учетная политика предприятия предусматривает расчет производственной себестоимости, то предварительному распределению подлежат косвенные расходы, учтенные на счетах 25, 26.
|
|
Пример 3
По истечении отчетного месяца предприятию наряду с заказом А удалось завершить выполнение заказов Б, В и Г. Продукция отгружена заказчику. Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи с выполнением всех четырех заказов – 50000 рублей. Согласно учетной политике на счете 20 рассчитывается неполная производственная себестоимость. Бюджетная ставка распределения общепроизводственных расходов – 2,5 руб./руб. Распределение общепроизводственных расходов приведено в таблице 6.
Таблица 6 – Распределение общепроизводственных расходов между заказами в течение месяца в соответствии с бюджетной ставкой
Наименование заказа | Прямая заработная плата, отнесенная на заказ, руб. | Общепроизводственные расходы, отнесенные на заказ (плановые или предварительные), руб. |
А | ||
Б | ||
В | ||
Г | ||
Итого |
В течение отчетного периода (месяца) в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (синтетический учет):
Д20 К10 – 50000 руб. – отпущены материалы на производство четырех видов продукции.
Д20 К70 – 25000 руб. – начислена оплата труда (плановая) основным рабочим по всем четырем заказам.
Д20 К25 – 62500 руб. – списаны общепроизводственные расходы по четырем заказам.
Д43 К20 – 137500 руб. – отражена «фактическая» неполная себестоимость готовой продукции по четырем заказам.
Д90-2 К43 – 137500 руб. – списывается неполная себестоимость проданной продукции.
По истечении отчетного месяца выяснилось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 65000 рублей. Это означает, что себестоимость выполненных заказов в бухгалтерском учете занижена (65000 – 62500 = 2500 руб.).
Следовательно, фактическая неполная себестоимость должна составлять: 137500 + 2500 = 140000 руб. Таким образом, в течение отчетного месяца косвенные расходы (в данном случае общепроизводственные) были распределены с недостатком; запись, завершающая отчетный месяц, должна быть скорректирована путем дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость проданной продукции: Д90-2 К25 – 2500 руб.
Результаты работы за истекший отчетный месяц могли сложиться по-другому. Так, могло выясниться, что фактическая сумма общепроизводственных расходов оказалась ниже суммы, предварительно распределенной между заказами. Допустим, что фактическая величина косвенных расходов составляет 60000 рублей. В этом случае косвенные расходы в течение отчетного периода распределены с избытком. В результате себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете была завышена на: 62500 – 60000 = 2500 руб. Тогда в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись: Д90-2 К25 – 2500 руб. Такие корректировки допустимы тогда, когда отклонения фактических расходов от ожидаемых несущественны (в таком случае отклонения списываются в дебет счета 90-2). Если отклонение существенно и есть остатки незавершенного производства и непроданной продукции на складе на конец месяца, то сумма отклонения распределяется между счетами 20, 43 и 90-2.