Система учета нормативных затрат. Отечественный нормативный метод

В начале ХХ века (30-е годы) в России появился нормативный метод учета затрат. Широкого распространения этот метод не имел. Его сущность заключается в соблюдении следующих принципов:

1 Предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому виду изделий на основе действующих на предприятии текущих норм и смет.

2 Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

3 Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и на отклонения от норм.

4 Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам возникновения затрат.

5 Определение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм, от изменений самих норм.

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической полной производственной себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и для контроля затрат. Чаще всего на практике используют модифицированный нормативный метод (менее трудоемкий). Менее трудоемкими являются варианты, при которых:

1 В нормативный набор включаются только прямые затраты. Нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам.

2 Остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения норм и отклонения от них относятся на себестоимость готовой продукции.

3 И другие.

Для использования нормативного метода необходима нормативная база. Нормативная база предприятия представляет собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, для организации контроля производственного процесса.

По своему содержанию отклонения от норм могут подразделяться на три группы: отрицательные, положительные и условные. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении затрат; положительные отклонения указывают на перерасход по себестоимости продукции. Условные отклонения могут быть положительными и отрицательными и появляются в результате различий в методике составления нормативной и фактической калькуляции. Нормативная себестоимость не включает в себя потери от брака, от простоев оборудования по организационным причинам. Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, по причинам, по видам выпускаемой продукции.

Бухгалтерские записи при нормативном методе

Д43 К40 – отражается нормативная производственная себестоимость готовой продукции себестоимость готовой продукции за отчетный месяц.

Д40 К20 – отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции за отчетный месяц.

Д90-2 К43 – списывается нормативная производственная себестоимость проданной продукции за отчетный месяц.

Д90-2 К40 – списывается отклонение между нормативной и фактической себестоимостью всей произведенной продукции (в случае экономии – сторнировочная запись).