Отличительные особенности бюджетирования как инструмента управленческого учета

Виды бюджетов, используемые в управленческом учете

В управленческом учете бюджеты классифицируются по следующим признакам:

1. По срокам: текущий - год; оперативный - квартал, месяц; скользящий - по окончании отчетного периода к ис­полненному бюджету добавляется следующий, при необходимости скорректированный по фактическим результатам деятельности организации (скользящее бюджетирование); прогнозный - более года.

2. По назначению: операционный; финансовый.

3. По уровню детализации:

основной (генеральный или мастер-бюджет) - по ор­ганизации в целом;

частные (специальные) - по ЦФО, по проектам, по бизнес-процессам.

4. По уровню анализа:

статичный (жесткий) (нулевой и первый уровни ана­лиза);

гибкий (второй уровень анализа); детализирующий отклонения (третий уровень анализа).

Бюджетирование - это процесс формирования бюджетов, направленный на приведение в соответ­ствие возможностей организации с условиями рынка, и контроля за их выполнением.

Основные функции системы бюджетирова­ния - это планирование деятельности организа­ции, информирование, составление различных ва­риантов бюджетов, мониторинг и анализ исполне­ния бюджетов.

В случае формирования системы бюджети­рования организации на основе центров финан­совой ответственности выделяются бизнес-еди­ницы (ЦФО), формирующие бюджеты и отвеча­ющие за их исполнение.

При построении системы бюджетирования необходимо предусмотреть и построить систему контроля за выполнением бюджетов.

Отличи­тельными особенностями бюджетирования как инструмента управленческого учета на уровне предприятия являются:

§ «сквозной» характер. Сводный бюджет компании охватывает все сегменты биз­неса и включает в себя в каче­стве составных частей опера­ционный план (показатели по текущим хозяйственным опе­рациям), финансовый план (величину и структуру фи­нансовых поступлений и рас­ходов), инвестиционный план (капитальное строительство и закупка основных средств);

§ директивность. Проект бюджета на текущий период утверждается приказом руко­водителя предприятия. Пока­затели утвержденного бюдже­та являются обязательными для исполнения менеджерами и сотрудниками всех струк­турных подразделений компа­нии. На основе исполнения бюджетных показателей про­изводится премирование за прошедший период, аттеста­ция персонала и руководите­лей среднего звена, делаются оргвыводы о работе подразде­лений и менеджеров и т.д.;

§ формализация (пред­ставление в виде набора цифр). Бюджет предприятия может и не включать в себя детальные планы деятельно­сти отдельных подразделе­ний и служб — способы дос­тижения конечных результа­тов могут быть отданы «на откуп» руководителю данно­го подразделения. Однако бюджет в обязательном по­рядке содержит количе­ственно выраженный целевой (планируемый) результат де­ятельности подразделения. Формализация при составле­нии бюджета необходима для действенного контроля за те­кущим исполнением бюджета и оценки выполнения бюдже­та по окончании бюджетного периода. Бюджет компании, как и любой план, должен быть четким и не допускать дву­смысленных толкований, а это достигается за счет его пред­ставления в виде количе­ственных показателей;

§ регулярность. Бюджет предприятия принимается на каждый период времени, который приказом руково­дителя утвержден в каче­стве бюджетного периода. Регулярность является обя­зательным условием эф­фективности бюджетного планирования, так как обес­печивает непрерывность планового процесса на пред­приятии. Бюджет каждого последующего периода раз­рабатывается по итогам и на основе план-факт анализа исполнения бюджета закон­чившегося периода.