Учет долговых обязательств банка

Банки имеют право выпускать облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и другие долговые обязательства, обращающиеся на рынке. Их учет ведется на пассивных бланковых счетах группы 49 “ Ценные бумаги, выпущенные банком”. На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости, даже в случае их продажи по цене, отличной от номинала. Разница учитывается на счетах доходов и расходов будущих периодов.

Выпуск ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи (размещения):

Д-т – счет плательщика

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу между ценой продажи (размещения) ценной бумаги и номинальной стоимостью ценной бумаги:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х – бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

Выпуск ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи (размещения):

Д-т – счет плательщика

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х – бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет»;

3. отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) ценной бумаги.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х – процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 497Х – начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х – процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты».

Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на номинальную стоимость:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 497Х – начисленные процентные расходы

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

3. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т – счет получателя средств;

4. на разницу между ценой погашения (выкупа до срока погашения) и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т – счет получателя средств;

2. на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:

Д-т 908Х – процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты»;

3. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты».

Финансовый результат относится на счет доходов или расходов в день погашения (выкупа до срока погашения) следующим образом:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком.

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Д-т – счет покупателя

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

2. на сумму накопленных процентных расходов (от даты начала процентного периода до даты повторной продажи включительно):

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 497Х – начисленные процентные расходы;

3. на номинальную стоимость:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

4. на разницу между ценой продажи (за вычетом накопленных процентных расходов) и номинальной стоимостью:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Д-т – счет покупателя

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».