Основные принципы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банках

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БАНКАХ

1. Основные принципы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банках.

2. Бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения.

3. Бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости.

4. Оформление и учет сделок РЕПО.

5. Учет долговых обязательств банка.

6. Порядок создания и учет резервов под обесценение ценных бумаг.

7. Учет долгосрочных финансовых вложений.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14.03.2006 № 62 и др. нормативно-правовыми актами НБ РБ.

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, следующего за днем приобретения (перехода права собственности).

Если дата заключения договора не совпадает с датой приобретения, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами» в сумме сделки.

Указанные требования и обязательства списываются банками – участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства.

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете на активных балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги» групп 41, 42, 43 в одной из следующих оценок:

- по справедливой стоимости;

- по цене приобретения.

По справедливой стоимости учитываются ценные бумаги групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена);

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

Для котируемых ценных бумаг справедливой стоимостью являются котировки.

Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения с учетом требований НСФО 39.

При этом не менее чем 1 раз в месяц по состоянию на последний рабочий день месяца производится переоценка ценных бумаг.

Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой и балансовой стоимостью ценной бумаги с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Результаты от переоценки отражаются на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Если между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости в порядке, изложенным выше.

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности банка не изменяется.

Ценные бумаги, учтенные на счетах указанных групп (42 и 43), могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма начисленного процентного дохода, отраженного на соответствующих счетах (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 в группу 43 и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между ценой приобретения переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы начисленного процентного дохода, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при ее продаже (погашении).

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», появилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем приобретения (перехода права собственности).