Аудит кассовых операций

Аудиторская проверка операций с денежными средствами и финансовыми вложениями

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете. На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, требующим от аудиторов повышенного внимания, хотя сами процедуры проведения достаточно просты.

Источниками информации для проверки операций с денежными средст­вами являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), отчеты кас­сира с приложенными первичными документами (приходными кассовы­ми ордерами (ф. № К.О-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2). расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомо­стями (ф. № 53), квитанциями и др.), сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки бан­ков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными до­кументами (счетами, платежными поручениями, платежными требова­ниями-поручениями, авизо и др.), акты инвентаризации наличных де­нежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по сче­там 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной поли­тике предприятия и др.

Приступая к проверке операций с. денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контро­ля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отноше­ние администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первона­чальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

- изучение фактического порядка документального оформления опера­ций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги,
учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и пол­ноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверх­лимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов
наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и воз­врата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных
из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), приме­нения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют пра­вильность их документального оформления: полноту заполнения рекви­зитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрация; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности програм­мы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.

Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых опе­раций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависи­мости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или дна квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внут­ренних стандартах аудиторской организации (например, 5%),целесообраз­но проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операции особое внимание уделяется выясне­нию полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и| внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумы, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудито­ры должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование со­трудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на вы­дачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливает­ся также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйст­венные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличны­ми деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оп­латы сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформле­ния авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным доку­ментам, выплат "подставным" лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций, Выполняется также арифметический контроль правиль­ности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получе­ния письменных объяснений и оперативного информирования руководи­теля предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих доку­ментах и определяется их количественное влияние на по­казатели бухгалтерской отчетности.

В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 "Денежные документы".

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распро­страненными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с на­рушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных докумен­тов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета.