Последовательность составления сводной (консолидированной) финансовой отчетности АО

Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Отчетность составляется, если материнская компания:

 обладает боле 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

 имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями входящих в нее обществ и возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность.

В составлении со сводной отчетностью целесообразно выделить два этапа:

 первичную консолидацию, т. е. составление сводной отчетности на дату объединения компаний;

 составление ежегодной сводной отчетности в последующие периоды деятельности объединившихся компаний.

Составление отчетности базируется на соблюдении ряда общих принципов:

а) отчетность составляется основным обществом группы на базе бухгалтерской отчетности обществ, образующих группу;

б) в процессе консолидации должны быть идентифицированы и исключены все внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции;

в) при составлении отчетности необходимо придерживаться унифицированной методологии учета, т. е. используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов. При этом:

 соблюдается принцип единства учетной политики основного и дочерних обществ;

 консолидированная отчетность составляется по окончании финансового года с некоторым временным лагом по отношению к нормативной дате составления годовой отчетности корпорации.

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей отчетности (показателей активов и пассивов баланса основного и дочерних обществ) компаний, входящих в материнскую компанию. В связи с этим каждая дочерняя компания выполняет следующие операции:

а) исключаются инвестиции в дочернюю компанию на дату составления консолидированной отчетности (инвестиции основного общества в дочернее и уставный капитал дочернего общества в части, внесенной основным обществом, элиминируются (исключаются)и в сводной отчетности не отражаются);

б) исключаются результаты внутрикорпоративных операций (показатели баланса, характеризующие взаимные расчеты и обязательства основного и дочерних обществ группы, элиминируются и в сводной отчетности не отражаются);

в) если вложения основного общества в дочернее составляют менее 100% уставного капитала (номинальной стоимости обыкновенных акций), то доля меньшинства (майнорити) идентифицируется и отражается отдельной строкой в консолидированном балансе. В определенных показателях консолидированного баланса выделяется доля меньшинства – пропорционально доле остальных акционеров (или вкладчиков) дочернего общества в его уставном капитале.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках прибыль или убытки основного и дочерних обществ суммируются.