Особенная часть
Обычная документальная ревизия это один из методов финансового контроля. Основные задачи, которые решаются при ее проведении:
1. Проверка законности операций, произведенных даны учреждением или организацией и соблюдение финансовой дисциплины
2. Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования денежных средств, материалов и иного имущества
3. Проверка правильности постановки бухгалтерского учета, доброкачественности документов, которыми оформляются отдельные операции и правильности бухгалтерских записей
4. Проверка правильности материального учета складского хозяйства
Классификация документальных ревизий:
1. По основаниям назначения:
· Плановые, проводятся в соответствии с заранее составленным планом ревизионной работы
· Внеплановые, они проводятся внезапно в связи с чрезвычайными обстоятельствами, п инициативе следственных органов
2. В зависимости от органов производящих ревизию:
· Ведомственные осуществляются вышестоящими ведомственными организациями
|
|
· Вневедомственные, осуществляются по инициативе государственных контролирующих органов
3. По составу ревизионной группы:
· Бухгалтерские проводятся специалистом в области бухгалтерского учета и контроля – бухгалтер-ревизор
· Комплексные проводятся группой ревизоров, которую кроме бухгалтера входят специалисты других отраслей знаний (экономисты, товароведы, технологи)
4. По объему проверяемой деятельности:
· Полные охватывают все стороны хозяйственной деятельности ревизуемого объекта
· Частичные охватывают одну или несколько сторон деятельности проверяемого объекта
5. По методу проведения:
· Сплошные проверяется вся документация, относящаяся к проверяемому объекту
· Выборочные проверяются отдельные, наиболее важные документы
· Комбинированные отдельные операции проверяются сплошным методом, другие выборочным
6. По повторяемости контрольных действий:
· Первичные проводиться в первый раз. Основания для проведения первичной ревизии по инициативе ПО:
v Наличие информации о конкретных фактов хищений и злоупотреблений, которые требуют проверки и документального подтверждения
v Задержание с поличным материально-ответственного или должностного лица при хищении товарно-материальных ценностей и денежных средств
v Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии
v Ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих обвинение путем исследования в первичных документах и учетных регистрах
|
|
v Необходимость документального подтверждения признания обвиняемого в совершении хищения путем фальсификации бухгалтерских документов
v Обнаружение преступных связей проверяемого лица с другими организациями, включенными в сферу проверки либо его работы на аналогичной должности в другой организации
· Дополнительная. Основания проведения по инициативе ПО:
v Наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых)
v Ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций по которым могли совершаться преступления
v Наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась
v Необходимость исследования отдельных операций, которые не проверялись
v Проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо
v Не применение ревизором тех приемов и методов исследования, которые по мнению исследователя могут способствовать выявлению следов преступной деятельности
Дополнительную ревизию проводят как правило те же ревизоры.
· Повторная. Основания для проведения по инициативе ПО:
v Выявлена недобросовестность, необъективность ревизора, умышленное искажение им данных учета при проведении первичной ревизии
v Неполнота выводов ранее проведенной ревизии, противоречие документам и другим материалам проверки
v Противоречие между выводами первичной ревизии и материалами уголовного дела устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии
v Установлен низкий методический уровень первично ревизии (в акте ревизии отсутствуют ссылки на нормативные акты, описание методов, которые использовались в ходе проведения ревизии). Повторную ревизию проводят другие ревизоры.
Оформление результатов документальной ревизии:
После окончания ревизии составляется акт ревизии, который состоит из трех частей:
1. Вводная, в ней указывается:
v Кум проводилась ревизия
v Основания проведения ревизии
v Место, время начала и окончания ревизии
v Содержание задания ревизора
v Какие документы были подвергнуты проверке
v Лица, присутствующие при проведении ревизии (руководитель, главный бухгалтер, их заместители)
2. Основная часть, указывается:
v Описываются имеющиеся данные по поставленному вопросу, заданию
v Какими методами осуществлялась ревизия, метод описывается
v Указываются фактические данные установленные ревизором с указание состояния бухгалтерского учета и его соответствия требованиям нормативных актов
3. Результативная:
v Выводы ревизора, которые дают ответы на поставленные задачи
v Подписи (ревизора, руководителя и главного бухгалтера)
v Приложение, составная часть акта ревизии (схемы, расчеты, таблицы, изъятые документы, объяснения материально ответственных и должностных лиц)
Требования, предъявляемые к акту ревизии:
1. В содержании акта характеризуются конкретные факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности и действия должностных лиц
2. Акт должен основывать не только на учетных, сводных данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на е и на другие
3. Акт должен быть написан грамотно, четко, полно, в нем должны быть полно и объективно отражены результаты ревизии
4. Каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть проверен и всесторонне охарактеризован с позиции правильности оформления учета, законности и целесообразности хозяйственной операции
Обстоятельства, которые устанавливаются следователем в ходе изучения материалов совершения преступления ревизии, по возбужденному уголовному делу.
1. Какие эпизод (факты) преступлений выявлены ревизией, есть ил еще обнаруженные факты
|
|
2. Определенный размер материального ущерба, причиненного преступлением, нуждается ли он в уточнении, возмещенный ущерб
3. Какие собраны сведения о способах и обстоятельствах, все ли они известны
4. Какие лица совершили преступление, есть и сведения, дающие основания полагать, что имеются еще необнаруженные сведения
5. Выяснены ли мотивы преступления, что еще стоит в этом отношении выяснить
6. Обоснованы ли выводы ревизии, каким образом выявлены и чем подтверждаются конкретные факты, какие из них требуют дополнительной поверки
7. Какие имеются сведения о личности преступников
8. Выяснены ли обстоятельства, которые способствовали совершению преступления, что в этом направлении требуется установить
9. Имеются ли данные, которые ставят под сомнение доброкачественность ревизионных материалов, допущены какие – либо нарушения
10. Все ли документы приложены к акту ревизии, каких документов нет, и где они могут находиться.
Оценка материалов документальной ревизии следователем:
1. В полном ли объему выполнена задача, поставленная перед ревизией
2. Насколько полно осуществлена документальная проверка по каждому вопросу задания и применил ли ревизор рекомендуемые приемы и методы проверки
3. Достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений, какие из этих фактов требуют дополнительной проверки и каким путем
4. На каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные лица, учтены ли ревизором их объяснения
5. Правильно ли оформлены отдельные ревизионные действия (промежуточные акты, например акт контрольных обмеров) и все ли документы приложены к акту ревизии
6. Обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений, подтверждаются ли эти выводы документами, расчетами и объяснениями, приложенными к актам, и имеются ли в акте противоречия
7. Сделаны ли ревизором общие выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, и в каком объеме реализованы эти предложения
8. Есть ли необходимость проведения дополнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора
|
|
9. Есть ли необходимость назначения судебно – бухгалтерской экспертизы
10. Какие организационные, оперативно – розыскные мероприятия и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки фактов нарушений, выявленных ревизией.
После изучения акта первичной ревизии следователь принимает одно из решений:
1. Признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу
2. При наличии существенных недостатков в материалах ревизии возвратить их органу, который проводил ревизию, для доработки
3. Признать первичную ревизию недостаточной по различным мотивам и потребовать ее повторного производства
На основе анализа материалов проведенной ревизии, а также с учетом новых данных, которые появились в уголовном деле, следователь может придти к выводу о назначении дополнительной или повторной ревизии.
Ревизор, который проводил ревизию, не является процессуальной фигурой, поэтому он может быть допрошен в качестве свидетеля по делу. Показания ревизора могут быть отражены в протоколе допроса, с которым следователь обязан ознакомить подозреваемых лиц.
Акты документальной ревизии относятся к иным документам, согласно УПК РФ и допускается в качестве доказательств, если они имеют значение для установления обстоятельств, которые подлежат доказыванию.
По результатам проверок и ревизии сотрудниками милиции принимается одно из следующих решений:
1. Составляется рапорт об обнаружении признаков преступления статья 143. В дальнейшем на основании статей 144, 145 решается вопрос:
· О возбуждении уголовного дела, так как сведения, сообщенные в рапорте, о совершенном или готовящемся преступлении в соответствии со статьей 140 являются поводом для возбуждения уголовного дела
· Об отказе в возбуждении уголовного дела
· О передаче сообщения по подследственности на основании статьи 151
2. Материалы передаются по подведомственности, в том числе о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях. Материалы также могут быть переданы в налоговые органы при выявлении обстоятельств, которые требуют совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов для принятия по ним решения статья 116-122 НК.
3. О возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях (например, сотрудником милиции может быть составлен протокол об административном правонарушении)
4. Завершение проверки в связи с тем, что нарушения законодательством РФ не установлены.
По принятым решениям в 3 дневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которого она проводилась.