Учет по носителям затрат

Под учетом по носителям затрат понимают в западном учете отнесение затрат на их носители или калькулирование себестоимости единицы изделия. Носители затрат - продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы руководитель имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того какая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках финансового учета, позволяет сформировать прибыль от реализации продукции в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия в этой системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных фондов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости – предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими затратами. Именно такая информация должна формироваться в системе управленческого учета.

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относятся на себестоимость прямо или косвенно. Перечень статей себестоимости отличается по отраслям производства. В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)

2. Топливо и энергия на технологические нужды

3. Основная заработная плата производственных рабочих

4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

5. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих

6. Общепроизводственные затраты

в том числе:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы

7. Общехозяйственные затраты

8. Прочие производственные затраты

9. Коммерческие расходы

Кроме того, на промышленных предприятиях могут включаться следующие статьи затрат: покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, полуфабрикаты собственного производства, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения, потери от брака.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе выделяют следующие ее виды:

· технологическая – включает только прямые затраты на производство продукции (п. 1-3);

· цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные затраты, характеризует затраты цеха на изготовление продукции (1-6);

· производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости, общехозяйственных расходов и прочих производственных затрат, свидетельствует о затратах предприятии, связанных с выпуском продукции;

· полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции

Такой подход противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные затраты: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные затраты, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы продукции отдельных видов продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования – определить затраты, которые приходятся на единицу их носителя.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование себестоимости продукции условно можно разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции.

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов отнесения затрат на единицу продукции. Эти методы отличаются только порядком расчета затрат; содержание калькулируемых по разным методам видов затрат не меняется. К числу основных методов относятся:

· Позаказный учет (постатейная калькуляция) применяется на предприятиях где затраты на производство могут идентифицироваться с конкретными продуктами т.е. в индивидуальном и мелкосерийном производстве. В этом случае прямые затраты относятся непосредственно на заказ, а косвенные распределяются на заказ пропорционально выбранной базе.

· Попроцессный учет (простая калькуляция) применяют при массовом производстве однородной продукции. В этом случае учет затрат относящихся к продукции ведется за определенный период. Себестоимость единицы определяется путем деления общей суммы затрат за определенный период на количество единиц продукции произведенной за этот период.

· Попередельный учет используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Затраты по каждому переделу распределяют по единицам продукции, прошедшим данный передел, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу.

В зависимости от вида продукции и типа технологического процесса ее обработки применяются различные методы калькулирования. Тем не менее, в рамках каждого из них издержки рассчитываются в определенной, соответствующей ходу производственного процесса последовательности. Это позволяет привести общую схему калькулирования себестоимости:

Прямые издержки на сырье и материалы

+ накладные издержки на сырье и материалы

= суммарные издержки на сырье и материалы

прямые издержки на изготовление продукции (зар. плата осн. пр. персонала)

+накладные издержки на изготовление продукции

+прочие прямые издержки производства

=суммарные издержки на изготовление продукции

+суммарные издержки на сырье и материал

= производственная себестоимость

накладные издержки по управлению предприятием

+накладные издержки по сбыту

+прочие издержки по сбыту

=суммарные издержки по управлению и сбыту

+ производственная себестоимость

= заводская себестоимость

Современные системы калькулирования позволяют выполнять следующие функции:

1. оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

2. установить оптимальные цены на продукцию;

3. принимать различные управленческие решения.

Таким образом, в процессе калькулирования определяется производственная или полная себестоимость единицы продукции, изготавливаемой на предприятии. Ее величина позволяет оценить запасы полуфабрикатов и готовой продукции, устанавливать и контролировать цены, а также контролировать результаты деятельности предприятия за период. При калькулировании могут использоваться различные методы (попередельный, позаказный и попроцессный учет), различные виды калькуляций (плановая, сметная и фактическая) и различные виды себестоимости (цеховая, технологическая, производственная, полная).