Сущность операционного анализа

ГЛАВА 4. ОПЕРАЦИОНЫЙ АНАЛИЗ

Одной из задач управления затратами является сбор и обобщение информации, полезной для принятия менеджерами и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать информацию, наиболее информативным из них является операционный анализ.

Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализованной продукции, в конечном итоге сказываются на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности – определения момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.

Одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства или анализа соотношения «затраты-объем-прибыль».

Операционный анализ – анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, таким образом чтобы организация могла получить определенную долю прибыли. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты – объем – прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров. Операционный анализ помогает выявить руководителям предприятия оптимальные пропорции между такими важными характеристиками, как постоянные и переменные затраты, цена и объем реализации, минимизировать предпринимательский риск. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений

Экономическая модель зависимости дохода от продаж, затрат на производство и прибыли от объема производства представлена на следующем рисунке 4.1.

Рис. 4.1.Экономическая модель безубыточности.

Линия совокупных доходов (ОВЕС) на графике представляет собой кривую, которая показывает, что вначале с ростом объема производства и реализации продукции совокупные доходы растут, но наступает момент, когда для повышения уровня доходов приходится значительно увеличить объем производства и снизить цены реализации и, наконец, когда при увеличении объема реализации доходы начинают падать. На линии совокупных доходов можно увидеть, что при разных объемах реализации продукции в точках М₁ и М₂ предприятие получит одинаковый доход.

Совокупные расходы на графике также представляют собой кривую (АВЖЕД), которая имеет начало в точке А. Горизонтальная линия, проведенная из точки А параллельно линии, отражающей объем реализации, представляет собой графическое изображение постоянных затрат, необходимых для функционирования предприятия и не зависящих от объема производства продукции. Линия ОД₁ представляет графическое изображение переменных расходов.

Изменение переменных расходов в значительной степени влияет на поведение совокупных расходов предприятия. На представленной модели на отрезке АВ совокупные расходы растут из-за роста переменных расходов в связи с увеличением объема производства.

На отрезке ВЖ линия совокупных расходов начинает выравниваться. Достигается оптимальный режим производства без каких-либо экономических потерь, удельные переменные издержки на единицу продукции снижаются, возникает так называемый возрастающий эффект масштаба. Предприятие может получать большие скидки от поставщиков сырья и материалов, расходы на рабочую силу на единицу производимой продукции снижаются.

Далее, на отрезке ЖД совокупные расходы начинают расти, так как производственные мощности работают с перегрузкой, используется сверхурочный труд рабочих, внеплановые закупки сырья и материалов влекут за собой дополнительные расходы. Возникает «отрицательный эффект масштаба».

На экономической модели в точках В и Е совокупные доходы и совокупные расходы равны, это так называемые точки безубыточности. Точка В характеризует завершение периода превышения расходов над доходами и начало получения прибыли от реализации продукции. Точка Е свидетельствует о том, что предприятие вышло на недопустимые объемы производства и наступил период, когда совокупные доходы стали падать при одновременном росте совокупных расходов.

Несмотря на точность экономической модели определения точки безубыточности, процесс ее нахождения на основании данной модели достаточно затруднителен. Это объясняет ряд допущений, принятых в операционном анализе, для упрощения процесса установления точки безубыточности. Эти допущения заключаются в следующем:

· Поведение выручки жестко определено и линейно зависимо от объема производства.

· Все затраты можно разделить на постоянные и переменные.

· Постоянные затраты остаются независимы от объема производства.

· Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства.

· Цена реализации не меняется.

· Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны.

Таким образом, цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности предприятия. Операционный анализ основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. По существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, который обеспечит нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет прибылей.