Распределение затрат по местам возникновения затрат

Эффективное выполнение задач управленческого учета возможно только при условии как можно более точного распределения затрат по местам их возникновения и носителям.

Прямые издержки относятся прямо на носителя затрат и не распределяются на места возникновения затрат. Накладные затраты на единицу продукции сначала распределяются по местам возникновения.

При помощи ведомости производственного учета (ВПУ) осуществляется учет затрат по местам возникновения (табл.3.1.). В ВПУ отражаются прямые и накладные затраты на единицу продукции. ВПУ построена в форме таблицы, в столбцах которой показывают МВЗ, а по строкам – виды затрат в соответствии со следующей схемой:

Таблица 3.1.

Схема ВПУ

Виды издержек	Вспомогат. МВЗ	Основные МВЗ	Сумма накладных затрат	Сумма прямых затрат	Общая сумма затрат разных видов
Виды первичных издержек	Распределение первичных накладных издержек по отдельным местам их возникновения
Виды вторичных издержек	Учет производства продукции для внутри производственных нужд
	Определение коэффициентов начисления накладных затрат по соответствующим статьям калькуляции себестоимости единицы продукции

Затраты в ВПУ учитываются в ВПУ по следующим этапам:

1. определение суммарных затрат каждого вида в итоговом столбце ВПУ;

2. выделение сумм прямых затрат на единицу продукции (если они были включены в рассматриваемые затраты). Такие затраты по МВ не распределяются, так как их можно отнести непосредственно на единицу продукции;

3. учет и распределение первичных накладных затрат (разница между общей суммой затрат по каждому виду и отдельно показываемыми прямыми затратами того же вида). Первичные накладные затрат относят по местам возникновения или напрямую (=накладные затраты конкретного МВ), или опосредованно, при помощи коэффициентов распределения (= накладные затраты, приходящиеся сразу на несколько мест возникновения затрат);

Затраты, которые могут быть однозначно отнесены к конкретному участку производства, называются прямыми затратами по месту их возникновения (табл.3.2.). Такие затраты на отдельные места возникновения на основании данных первичных учетных документов.

Таблица 3.2.

Прямые затраты по месту возникновения

Виды затрат	Относятся на конкретный участок при помощи
Оклады	Платежная ведомость
Амортизация	Карточки учета основных средств
Потребление вспомогательных производственных материалов	Заборные карты
Ремонт проводимый предприятиями со стороны	Счета
Расход электроэнергии	Показания счетчиков

Затраты, которые относятся к нескольким участкам производства, называются накладными затратами по местам возникновения (табл.3.3.). Их распределение на отдельные места возникновения – одна из основных проблем данного раздела управленческого учета. Это распределение осуществляется при помощи коэффициентов, количественно характеризующих причины возникновения затрат на разных участках производства.

Таблица 3.3.

Накладные затраты по местам возникновения

Виды затрат	Наиболее распространенные на практике базы распределения затрат по отдельным местам возникновения
Отопление	Площадь отапливаемых помещений
Страховые взносы	Стоимость застрахованного имущества
Расход электроэнергии	Номинальная потребляемая мощность
Обязательные отчисления на социальное страхование	Суммы заработной платы и окладов
Плата за телефон	Число сотрудников или число установленных телефонных номеров

Накладные затраты могут распределятся по местам возникновения на основе:

· Количественных баз распределения (число сотрудников, обработанных единиц продукции, количество совершенных закупок по снабжению, количество отдельных актов продаж, вес, кубатура помещения, отработанные машино-часы, время складирования и т.д.)

· Стоимостных баз распределения (сумма заработной платы и окладов, стоимость закупаемых материалов, стоимость израсходаванных в производстве материалов, издержки производственного процесса, заводская себестоимость продукции, остаточная стоимость оборудования и т.д.)

Пример распределения затрат на оплату взносов по обязательному социальному страхованию

Затраты в сумме 80 000 руб. распределяются в соответствии с суммами заработной платы и окладов по местам возникновения. Суммы заработной платы и окладов составили:

МВЗ						Итого
З/п и оклады

Величина базы распределения – 800 000 руб.

Процентная норма распределения – (80 000/800 000)*100%=10%

Доля затрат приходящаяся на МВЗ 1 – 130 000*10%=13 000 руб.

МВЗ 2 – 300 000*10%=30 000руб

МВЗ 3 – 65 000*10%=6 500руб

МВЗ 4 – 200 000*10%=20 000руб

МВЗ 5 – 105 000*10%=10 500 руб.

Итого – 80 000 руб.

4. перенос всех первичных и вторичных накладных затрат со вспомогательных МВ на основные (=учет производства для внутренних нужд).

В рамках распределения накладных расходов рассматриваются как вспомогательные, так и основные места возникновения затрат. Поскольку на единицу продукции распределяются только затраты основных мест возникновения затрат, на них необходимо отнести все возникающие на вспомогательных местах первичные затраты. В конце месяца затраты по вспомогательным местам возникновения должны быть полностью списаны, а совокупные накладные затраты на единицу продукции – отнесены на основные места возникновения. Погашаемые затраты вспомогательных мест возникновения носят название вторичных (затраты производства для собственных нужд).

Если между отдельными участками производства происходит обмен продукцией и услугами, произведенными для внутренних нужд, следует осуществлять учет и соответствующее распределение стоимости такой продукции. Это необходимо для точной калькуляции себестоимости и дифференцированного отражения результатов деятельности предприятия. Возникающие затраты производства для собственных нужд учитываются по каждому участку в соответствии с объемами продукции, передаваемой другим участкам, и продукции, получаемой от них данными участками.

Стоимость продукции для собственных нужд отражается в ВПУ в качестве вторичных затрат по каждому месту возникновения. Суммы издержек начисляются на участки, получающие продукцию для собственных нужд и списываются с участков, передающих продукцию другим.

Производство для внутренних нужд в рамках ВПУ учитывают различными методами.

- Метод одностороннего учета – простейший и в тоже время связан с наибольшими погрешностями. Применяя этот метод, не рассматривают взаимный обмен продукцией между вспомогательными участками предприятия. Стоимость продукции для внутренних нужд относят только на основные места возникновения затрат. Коэффициенты распределения получаются путем деления суммы первичных затрат данного вспомогательного места возникновения на количество единиц продукции, которое передается им на основные места возникновения затрат.

- Метод пошагового учета распространен на практике, ибо он сравнительно несложен и обеспечивает достаточно малую погрешность результатов. Согласно этому методу частично учитывается взаимный обмен продукцией между вспомогательными МВЗ. Стоимость собственного производства начисляется на каждое последующее МВЗ в выстраиваемой цепочке. Поэтому последовательность вспомогательных МВЗ следует устанавливать таким образом, чтобы в начале цепочки располагался участок, который получает наименьшее количество продукции от вспомогательных МВЗ. В конце цепочки должно находиться МВЗ, которое получает наибольший объем продукции.

Коэффициенты распределения, получают разделив суммы первичных и вторичных затрат (переданных предыдущим участком) данного МВЗ на количество единиц продукции, которое оно передает следующим за ним участкам.

- Метод фиксированных коэффициентов распределения. Данные коэффициенты действительны в течение нескольких отчетных периодов, их устанавливают на базе плановых показателей или усредненных данных за прошлые периоды. Текущий расчет коэффициентов распределения стоимости продукции для внутреннего потребления между участками предприятия в таком случае не делают.

В результате использования фиксированных коэффициентов возникают отклонения фактических показателей от расчетных. Разность между суммарными фактическими издержками по данному МВЗ и величиной списанной с его стоимости продукции для собственных нужд (= стоимости продукции*фиксированный К.р.) может быть положительной или отрицательной. Для того чтобы полностью учесть обмен продукцией для собственных нужд между МВЗ на предприятии, поступают следующим образом. Ежемесячные отклонения фактических величин от расчетных можно относить на основные МВЗ в соответствии с получаемыми ими объемами продукции для собственных нужд. Более удобно, однако, аккумулировать эти отклонения на специальных счетах в течение года. В конце года сальдо по этим счетам относят на основные МВЗ, которые получают продукцию для собственных нужд.

5. Определение коэффициентов включения накладных расходов по каждому МВ в калькуляцию себестоимости единицы продукции.

Для отнесения приходящихся на каждое МВЗ накладных издержек на единицу продукции необходимо рассчитать соответствующие коэффициенты распределения. Их получают делением суммы накладных расходов на величину базы распределения:

Квкл.= сумма накл.З/величину базы распределения.

При учете фактических затрат производства такие коэффициенты рассчитываются ежемесячно. В соответствии с эффектом уменьшения постоянных затрат на единицу продукции значения коэффициентов распределения увеличиваются при снижении производительности и наоборот.

В качестве базы для распределения накладных затрат на сырье и материалы используется как правило сумма прямых затрат на сырье и материалы:

накладные затраты на сырье и материалы

Квкл.= *100%

прямые затраты на сырье и материалы

Накладные издержки производственного процесса начисляются процентной долей на заработную плату основного производственного персонала:

Накладные издержки пр.процесса

Квкл..= *100%

З/п основного пр. персонала

Вместо заработной платы в качестве распределительной базы можно взять отработанное время.

Базой для распределения накладных затрат по управлению предприятием и сбыту служит производственная себестоимость. Коэффициенты распределения рассчитываются следующим образом:

Квкл. = Накладные затраты по управлению / пр. себестоимость * 100%

Квкл. = Накладные затраты по сбыту / пр. себестоимость * 100%

Таким образом, при выделении мест возникновения затрат необходимо четко разграничивать сфер ответственности. Руководители каждого из них должны однозначно отвечать за затраты на которые они могут повлиять. Чем детальнее классификация мест возникновения затрат, тем точнее учетные данные и сложнее процедуры учета. Необходимо найти компромисс между детальной и укрупненной классификацией, исходя из сопоставления преимуществ каждого варианта и затрат по их обеспечению. При помощи ведомости производственного учета осуществляется в табличной форме учет затрат по местам возникновения. Первичные косвенные затраты относят по различным местам возникновения на основе первичных учетных документов или при помощи процентной нормы распределения. Затем учитывают продукцию и услуги для внутренних нужд. Далее по основным местам возникновения определяют коэффициенты включения косвенных затрат в себестоимость единицы продукции.