Тема 7. Значение консолидированной и сегментарной отчетности в условиях реформирования учета в соответствии с МСФО.
Статистическая отчетность и налоговые расчеты, их связь с финансовой отчетностью
Порядок формирования и представления статистической отчетности организаций определен в Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.2000г. №4.
К основным формам отчетности статистического наблюдения относятся: форма №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форма №П-2 «Сведения об инвестициях», форма №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», форма №П-4 «Сведения о численности, з/пл и движении работников»
Анализ налоговой отчетности является важнейшей составной частью анализа финансовой отчетности организации. Наряду с бухгалтерской, управленческой и статистической налоговая отчетность входит в состав финансовой отчетности организации. Налоговые расчеты представлены коэффициентами:
1) Коэффициент налоговой платежеспособности: Кнп = ДС / НО,
где ДС — денежные средства и их эквиваленты; НО — налоговые обязательства
2) Коэффициент налоговой оборачиваемости: Кно= Д/НО,
где Д — доходы;
3) Коэффициент налоговой емкости: Кн емк = НЗ/З,
где НЗ — налоговые затраты; 3 -общие затраты
4) Коэффициент рентабельности налоговых затрат: Кнр=П/НЗ,
где П — прибыль;
5) Коэффициент эффективности льготного налогообложения: Клн = НЭ/НО,
где НЭ — величина налоговой экономии, полученной в результате использования налоговых льгот (НЭ = НО –HO1 где НО1 — величина налоговых обязательств, возникших с учетом льгот); НО — величина налоговых обязательств, возникших без учета льгот.
6) Коэффициент эффективности льготирования: Кэл=НЭ/Д,
7)Коэффициент эффективности управления налоговыми обязательствами (эффективности налогообложения): Кэф но = ∑Нi
∑Di
где Нi — величина налога i-го вида; Дi — величина дохода i-го вида (для углубленного анализа рассчитывается при Дi, равном выручке и каждому из видов прибыли).
8) Коэффициент совокупной налоговой нагрузки: Cнн =Нпл/Д,
где Нпл— платежи по соответствующему виду налогов.
9) Коэффициент реальной доходности: Крд = Дн/Д.
где Дн — сумма дохода, выручки, прибыли соответственно после налогообложения.
10) Коэффициенты налоговой эластичности: Кнэ = ∆Н / ∆НБ,
где∆Н— прирост суммы налогов; ∆НБ — прирост налогооблагаемой базы.
Определение консолидированной финансовой отчетности приводится в концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу. В соответствии с этой концепцией консолидированная отчетность рассматривается как разновидность бухгалтерской отчетности. Она предназначена для оценки финансового положения и финансовых результатов группы компаний, основанных на контроле.
Понятие группы является основным в теории консолидации. Отдельные виды деятельности ведутся в рамках каждой отдельной компании, которая является самостоятельной. При этом многие решения принимаются на уровне группы.
В проекте закона о консолидированной отчетности указано, что консолидированная отчетность – это система экономических показателей отражающих финансовое положение, финансовые результаты и изменение финансового положения группы, определенная в соответствии с МСФО.
Консолидированная отчетность выполняет информационную функцию и предназначена для пользователей.
Консолидированная отчетность группы организаций составляется за каждый год в соответствии с МСФО вместе с отчетностью головной фирмы.
2. Принципы и процедуры консолидации. Методы консолидации: полное консолидирование организации, пропорциональное консолидирование, консолидирование по доле капитала
Разделяют следующие принципы формирования консолидированной отчетности:
1) Представление консолидированной финансовой отчетности может представляться за год и промежуточный период. Представляется в валюте и на русском языке и срок представления не позднее 180 дней по окончании отчетного года;
2) Подтверждение достоверности отчетности. Консолидированная отчетность подлежит ежегодной аудиторской проверки, в соответствии с международными стандартами;
3) Надзор за представлением консолидированной отчетности контролирует сроки отчетности уполномоченный правительством РФ орган;
4) Публичность в консолидированной отчетности должна публиковаться не позднее 1 июля следующего за отчетным годом.
При выборе формирования консолидированной отчетности можно использовать два пути:
1. Руководствоваться Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 года №112 «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»;
2. Составление отчетности в соответствии с МСФО.
В соответствии с международной практикой выделяют три метода консолидации: полная, пропорциональная и долевое участие.
Полная консолидация означает, что группа представляется как единое целое и составляющие группы представляют дочерние компании. Консолидации подлежат все чистые активы, а доля меньшинства показывается в балансе.
Пропорциональная консолидация означает объединение части чистых активов, которыми владеет инвестор. Доля меньшинства в балансе не показывается. Метод применяется для совместной деятельности.
Метод долевого участия. Для инвестора в чистых активах отражается в балансе отдельной строкой. Доля меньшинства не показывается и применяется для ассоциированных компаний.