2014-02-05
466
В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Для отнесения той или иной операции, подлежащей налогообложению НДС, к конкретному налоговому периоду необходимо определить дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по этой операции. В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является или день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке.
Сумма НДС исчисленная и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда равны. Налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы налога суммы налоговых вычетов, рассчитанных на основании положений статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:
1) товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности;
2) товаров, приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога, которая в расчетных документах (первичных учетных документах, счетах – фактурах, реестрах – чеках, реестров на получение средств с аккредитива) выделяется отдельной строкой. Если товары реализуются без налога на добавленную стоимость, в документах делается соответствующая надпись.
Налоговые льготы. Налоговые льготы по НДС на основании действующего законодательства бывают двух видов.
1) Освобождается от обложения НДС реализация:
Ø медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
Ø медицинских услуг;
Ø услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, предоставляемыми государственными учреждениями;
Ø услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом общего пользования;
Ø ритуальных услуг;
Ø иных товаров согласно НК РФ.
2) Освобождаются от обложения НДС следующие операции:
Ø реализация предметов религиозного назначения;
Ø осуществление банковских операций;
Ø реализация изделий народных промыслов;
Ø оказание услуг по страхованию и др. согласно НК РФ.
Основным условием для получения вышеуказанных льгот является ведение раздельного учета.
Налоговый учет по НДС. Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС, с целью исчисления НДС.
Налоговый учет состоит из трех уровней.
1. Первым уровнем налогового учета по НДС являются первичные документы – счета-фактуры, грузовые таможенные декларации (ГТД), товаро - транспортные накладные (ТТН) и платежные документы по уплате НДС. В этих документах сумма НДС выделяется отдельной строкой и служит основанием к уплате или возмещению;
2. Второй уровень налогового учета по НДС представлен налоговыми регистрами - журналами выданных и полученных счетов-фактур, книгой покупок и книгой продаж. Налоговые регистры служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
3. Третий уровень налогового учета представлен декларацией, которая служит для исчисления НДС. В ней на основании налоговых регистров обобщается информация, рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.
Документация
Основным документом, подтверждающим право на налоговые вычеты, является счет-фактура. Хотя статья 169 НК явно указывает, что устанавливать дополнительные требования к оформлению счетов-фактур по сравнению с указанными в НК запрещено, тем не менее, правительство своим постановлением № 914 утвердило форму счета-фактуры. Этим же постановлением утверждены формы и порядок ведения книги покупок и книги продаж, а также журналов учета выданных и полученных счетов-фактур.
Бланки:
Ø Счет-фактура;
Ø Книга покупок;
Ø Книга продаж.
Отчетность
Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога
НДС уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
КБК Расшифровка кода
1821030100001*000110 реализуемые в РФ
Вместо «*000» в 14-17 разрядах КБК следует указывать:
Ø 1000 - при уплате налогов, сборов, взносов (включая перерасчеты, недоимку и задолженность, в том числе по отмененным налогам, сборам, взносам);
Ø 2000 - пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;
Ø 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующим налогам, сборам, взносам.
