2014-02-05
1644
Классификация налогов
Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определить необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Социальная функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы перераспределяются между различными категориями населения. Примерами реализации социальной функции является система стандартных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц.
В теории налогообложения для классификации налогов используются различные основания.
По способу взимания различают:
- прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (налог на имущество, налог на прибыль);
- косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
В зависимости от органа, имеющего право принимать и конкретизировать налоги, они подразделяются на:
- федеральные;
- региональные;
- местные.
Федеральные налоги определяются законодательством страны, являются едиными на всей территории, их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.
Региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации в соответствии с законодательством страны.
Местные налоги вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны, в полном объёме зачисляются в местные бюджеты.
По целевой направленности введения налогов различают:
- общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом.
- специальные налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для специальных налогов часто создается специальный внебюджетный фонд.
В зависимости от субъекта - налогоплательщика выделяют:
- налоги, взимаемые с физических лиц;
- налоги, взимаемые с юридических лиц;
- смежные налоги, которые уплачивают и физические и юридические лица.
По уровню бюджета,в который зачисляются налоги, различают:
- закреплённые налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
- регулирующие налоги - разноуровневые, то есть налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
По порядку введения налоговые платежи делятся на:
- общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории независимо от бюджета, в который поступают;
- факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание является компетенцией органов местного самоуправления.
По срокам уплаты налоги делятся на:
- срочные, которые уплачиваются по сроку (например, пошлины – при пересечении границы);
- периодично-календарные (последние, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).
1. Поясните, в чем состоит экономическая сущность налогов.
2. Назовите федеральные, региональные и местные налоги, входящие в налоговую систему Российской Федерации.
3. Назовите и охарактеризуйте функции налогообложения.
4. Как классифицируют налоги?
5. Классифицируйте по известным признакам НДФЛ, НДС, ЕСН.
Тема: 2.1. Налог на добавленную стоимость
Вопросы
1. Понятие добавочной стоимости, сущность НДС. Плательщики НДС, объект налогообложения.
2. Налоговая база по НДС и особенности ее определения, ставки, льготы, порядок исчисления НДС.
1. Понятие добавочной стоимости, сущность НДС. Плательщики НДС, объект налогообложения
Налог на добавленную стоимость ( НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.
Нормативная база
Ø НК РФ. Глава 21. Налог на добавленную стоимость.
Ø Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Налоговые агенты
Налоговыми агентами в части исчисления НДС признаются организации и предприниматели, которые:
Ø приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;
Ø продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
Ø выступают посредниками с участием в расчетах при продаже товаров иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ)
Налогоплательщиками НДС признаются:
1.Организации;
2.Индивидуальные предприниматели;
3.Лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Не являются плательщиками НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров через таможенную границу РФ):
Ø налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН;
Ø налогоплательщики, применяющие ЕНВД по отдельным видам деятельности - по деятельности, которая облагается ЕНВД.
Освобождены от уплаты НДС (ст.145 НК РФ):
1.Организации и индивидуальные предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг не превысила в совокупности без учета налога 2 млн рублей (ст. 145 НК). Документами подтверждающими право на освобождение, являются:
Ø выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
Ø выписка из книги продаж;
Ø выписки из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (предоставляют предприниматели);
Ø копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Если лицо одновременно реализует и подакцизные, и не подакцизные товары, оно имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС только по операциям с не подакцизными товарами (Определение КС РФ от 10.11.2002 № 313-О).
Если вышеуказанные налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС, выставляют счет-фактуру с НДС покупателю, они обязаны перечислить в бюджет весь полученный НДС (п. 3 ст. 173 НК).
Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ, цена определяется р.5 НК РФ 105.14)
1) Реализация на территории РФ товаров, работ и услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров(результат выполнения работ, оказания услуг) соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
2) Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд;
3) Выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления;
4) Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2. Налоговая база по НДС и особенности ее определения, ставки, льготы, порядок исчисления НДС.
Налоговая база (ст.152-162)
Налоговая база по НДС определяется по каждому из четырех объектов налогообложения отдельно в следующем порядке:
1) Если объектом налогообложения являются операции по реализации товаров на территории РФ, то налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами при сделке, с учетом акцизов и без включения в них НДС. В налоговую базу могут включаться суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров;
2) Если объектом налогообложения являются операции по передаче товаров для собственных нужд, то налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде;
3) Если объектом налогообложения являются операции по выполнению строительно – монтажных работ для собственного потребления, то налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;
4) Если объектом налогообложения являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации, то налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной полшины и акцизов (по подакцизным товарам).
Существует ряд особенностей при определении налогооблагаемой базы по НДС.
Во-первых, при применении различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций облагаемых по этой ставке;
Во-вторых, при определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной или в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;
В-третьих, при определении налоговой базы, выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ.
Налоговые вычеты
Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить исчисленный НДС на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат, в частности, суммы налога статье 171 НК РФ:
Ø предъявленные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. С 1 января 2009 года в подлежат вычету также авансовые платежи, перечисленные в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
Ø уплаченные покупателями-налоговыми агентами, в случае если налоговый агент является налогоплательщиком НДС и товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагающейся НДС;
Ø уплаченные при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
Ø уплаченные при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления.
Полный список налоговых вычетов по НДС можно найти в статье 171 Налогового кодекса.
Порядок применения налоговых вычетов
В случае, если по итогам отчетного периода образовалось сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, то налоговая инспекция должна затребовать у вас копии документов для проведения камеральной проверки. Иначе, зачет суммы возмещения не произойдет.
Ø НК РФ, ст. 88. Камеральная налоговая проверка
Ø Проверка декларации по НДС
Ставки налога
Ø Основная ставка НДС составляет сейчас 18%.
Ø Ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий);
Ø Ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров).
Расчетные ставки 10 % / (100% + 10%) и 18 % / (100% + 18%) применяются при получении денежных средств, предусмотренных ст. 162 гл. 21 НК РФ, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период с 1 января 2008 г. (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как квартал.
