Синтетический и аналитический учет

Схема пассивного счета.

Схема активного счета.

Д-т Наименование счета К-т

Сальдо начальное Увеличение + Сальдо конечное

Уменьшение -

Д-т Наименование счета К-т

Уменьшение -

Сальдо начальное Увеличение + Сальдо конечное

Ясно, что на любом счете конечный остаток (Ск) определенного вида ресурсов является производной величиной от его начального остатка (Сн) и увеличений и уменьшений, вызываемых операциями. Таким образом, начальное сальдо (Сн), оборот дебета (До), оборот кредита (Ко) и конечное сальдо (Кс) связаны следующими формулами:

для активных счетов: Сн + До - Ко = Ск

для пассивных счетов: Сн + Ко – До = Ск

Для примера возьмем счет «Касса», отражающий движение денег в субъекте. Остаток наличности показывается в дебете этого счета. Счет «Касса» является счетом активным, соответственно содержанию (правилам) которого и будут производиться записи.

Допустим, что на начало месяца, остаток наличности в кассе 30000 рублей. Затем в течение месяца имели место операции: по первой операции поступило денег в кассу 12000 рублей; по второй операции выбыло (израсходовано) 8000 рублей, по третьей поступило 40000 рублей, по четвертой поступило 32000 рублей, по пятой выбыло 25000 рублей, по шестой выбыло 72000 рублей.

Произведем записи этих операций на счете «Касса», подсчитаем обороты и выведем конечное сальдо.

Д-т Касса (50) К-т

Сн = 30 000
1) 12000 3) 40000 4) 32000	2) 8000 5) 25000 6) 72000
До = 84000	Ко= 105000
Ск = 9000

Конечное сальдо по счету «Наличность в кассе» равно 9000 руб.. Оно получилось из начального сальдо 30000 руб. плюс оборот по дебету 84000 руб. и минус оборот по кредиту 105000 руб. Это сальдо будет отражено в активе баланса по статье «Денежные средства».

Приведем другой пример. Счет «Долгосрочные кредиты банков» отражает движение одного из источников предоставления ресурсов, называемого привлеченным. Задолженность банку по кредиту отражается в пассиве баланса, как обязательства. Следовательно, счет «Долгосрочные кредиты банков» является счетом пассивным.

Допустим, что задолженность банку по кредитам на начало периода составляла 500000 руб..

За отчетный период совершились операции:

1) субъект получил дополнительный кредит в сумме 200000 руб.;

2) погашена часть обязательств банком 120000 руб.;

3) получил кредит в сумме 80000 руб.;

4) погасил часть задолженности по кредиту 25000 руб.

Запишем все эти операции на счет «Кредиты банков», подсчитаем обороты и выведем конечное сальдо (К с).

Д-т Долгосрочные кредиты банков (67) К-т

	Сн= 500000
2) 120000 4) 25000	1) 200000 3) 80000
До = 145000	Ко= 280000
	Ск = 635000

Конечное сальдо (Кс) по счету «Кредиты банков» равно 635000 руб. Оно получилось из начального кредитового сальдо 500000 руб., плюс обороты по кредиту счета 280000 руб. и минус обороты по дебету счета 145000 руб.

Это сальдо будет отражено в пассиве баланса по статье «Долгосрочные кредиты банка».

Из рассмотренной нами структуры активных и пассивных счетов мы видим, что дебет и кредит имеют различные значения в активных и пассивных счетах. Следовательно, активные счета могут иметь только дебетовое сальдо, а пассивные только кредитовое сальдо.

Особую группу составляют забалансовые счета. На них ведется учет средств не принадлежащих предприятию и средств, которые по правилам учета, не могут отражаться на балансовых счетах, но имеются в наличии и подлежат контролю. По забалансовым счетам не применяется двойная запись. При поступлении таких средств дебетуют соответствующий счет, а при их выбытии кредитуют.

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на три основных вида:

- счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов;

- субсчета, детализирующие синтетический счет в соответствии с планом счетов.

- счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету и субсчету.

В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта.

Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях.

Синтетический и аналитический учет - это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет - в детализированном.

Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п.

Общеизвестно, что каждый вид хозяйственных средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету “Материалы”, на котором учитывается наличие и движение материалов, на каждый вид материалов требуется иметь аналитический счет, а количество их иногда измеряется на субъекте десятками, сотнями.

В то же время возникает обратная необходимость - параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении.

Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга.

Все записи на синтетический счет, имеющий в дополнение к себе аналитические счета, производятся одновременно и параллельно и на соответствующие аналитические счета. И, наоборот, ни одна запись на аналитический счет не может быть сделана без одновременной параллельной записи на синтетический счет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

- каждая запись осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит);

- на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму;

- оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов;

- сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых им аналитических счетов.

Ведением параллельных видов учета осуществляется автоматически контроль всего текущего учета, то есть итоговые данные синтетического учета контролируется итоговыми данными аналитического учета и наоборот.

Например, на счете «Расчеты с подотчетными лицами» (71) по выданным подотчетным суммам числится задолженность 900 руб. Денежные средства выдавались на хозяйственные расходы Иванову, Петрову и Сидорову.

На синтетическом счете, в виде сальдо, будет отражена только их общая сумма задолженности, поэтому на каждое подотчетное лицо открывают отдельный аналитический счет, в котором отражают расчеты с конкретным работником. Допустим на начало периода на счетах стоят оста

Расчеты с подотчетными лицами (синтетический счет) – сальдо дебетовое – 900 руб.

Расчеты с Ивановым (аналитический счет) – сальдо дебетовое – 500 руб.

Расчеты с Петровым(аналитический счет) – сальдо дебетовое – 500 руб.

Расчеты с Сидоровым(аналитический счет) – сальдо кредитовое – 100 руб.

Это означает, что Иванов и Петров должны предприятию по 500 руб. каждый, а у Сидорова получился перерасход и ему должно предприятие 100 руб.