2014-02-02
568
Табл.2.3.1.1
Цель, задачи, объекты и параметры бухгалтерского контроля расчетных операций (оборотные активы дебиторской задолженности).
Литература (кроме источников по ВК, указанных в предыдущих лекциях)
План
1. Цель, задачи, объекты и параметры бухгалтерского контроля (БК) расчетных операций.
2. Субъекты БК и организация их контрольных действий.
3. Методика БК обоснованности и реальности сумм дебиторской задолженности за товары и услуги.
4. Методика БК обоснованности и реальности сумм дебиторской задолженности по расчетам (самостоятельно).
НП (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность», утв. Приказом Минфина Украины от 8.10.99 г. № 237 // Бухгалтерский учет и аудит - № 11. – 99 – с. 12-14.
План счетов бухгалтерского учета… Проект.
Голов С.Ф. Комментарий к проекту Плана счетов… // Бухгалтерский учет и аудит - № 10 - 1999 – с. 10-25
Губочева О., Мелехина О. Новые подходы к построению баланса и раскрытию его статей. // Бухгалтерский учет и аудит - № 9 – 1999 – с. 29-30 (Дебиторская задолженность).
|
|
|
Ефимов А. Сомнительная и безнадежная задолженность о новом законодательстве // Бухгалтерский учет и аудит - № 6 – 97 – с. 54-60
Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине – Киев: «АСК», 1999 – с. 296-329.
Чебанова Н.В., Котенко Л.Н. Бухгалтерский учет: торговые и посреднические предприятия. – Харьков, ООО «Олант», 1998 – с. 61-99.
Инструкция № 7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утв. Постановлением Правления НБУ от 02.08.96 г. № 204 с учетом изменений.
Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утв. Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями.
Указания по организации бухгалтерского учета в Украине, утв. Приказом Минфина Украины от 07.05.93 г. № 25, с изменениями и дополнениями.
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утв. Минфином Украины от 11.08.94 г., № 69.
Положение о документальном обеспечении записей о бухгалтерском учете, утв. Приказом Минфина Украины – от 24.05.95 г., № 88
Кергет В. Комментарии к Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 10 «Дебиторская задолженность» //Бизнес № 47 (358) 22 ноября 1999 г.
Лекция по курсу «Контроль и ревизия». Тема: Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций.
Средства визуального сопровождения лекции:
Фрагмент организационной модели БК: объекты и параметры.
Оперограмма БК дебиторской задолженности.
Информационная модель методики БК.
Расчеты – как известно, это денежные взаимоотношения, возникающие между предприятиями по товарным и нетоварным операциям. Товарные операции (отгрузка, продажа) сопровождаются расчетами с покупателями и заказчиками (до 31.12.99 - счет 62; с 1.01.2000 г. – счет 36 в разрезе отечественных и иностранных покупателей).
|
|
|
«Нетоварные операции» сопровождаются расчетами с разными дебиторами. По новому плану счетов – это счет 37.
Ниже приведен фрагмент сравнительной характеристики назначения счетов и субъектов применяемых для учета расчетов с разными дебиторами.
Таблица 2.3.1.1 – Сравнительная характеристика счетов расчетов с дебиторами.
| Новый План счетов, наименование счета | Номер счета | Номер счета | Действующий План счетов, наименование счета |
| Расчеты с различными дебиторами | 37 | 60,61,63, 71,72, 73,75,76 | |
| - расчеты по выданным авансам (субъект) | 371 | 61-1 | - расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам и частичной оплате авансов |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| - расчеты с подотчетными лицами (субъект) | 372 | 71 | Расчеты с подотчетными лицами |
| - расчеты по начисленным доходам (дивидендов и т.п.) | 373 | 76-3 | - расчеты с прочими дебиторами и кредиторами внутри страны |
| - расчеты по претензиям | 374 | 63 | Расчеты по претензиям |
| - расчеты по компенсации нанесения убытков | 375 | 72 | Расчеты по возмещению материального ущерба |
| - расчеты по ссудам членам кредитным союзов | 376 | - | - |
| - расчеты с другими дебиторами | 377 | 76-1 | - расчеты с кооперативными и общес-твенными организациями за приобретенные или проданные основные средства |
| 76-3 | - расчеты с прочими дебиторами и кредиторами внутри страны | ||
| 73 | Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям | ||
| Резервы сомнительных долгов. | 38 | - | - |
| Расходов будущих периодов. | 39 | 31 | Расходы будущих периодов |
Особенности экономического содержания объектов бухгалтерского контроля дебиторской задолженности раскрываются в Положении (стандарту) бухгалтерскогоучета № 10 «Дебиторская задолженность».
В первой части НП (С) БУ 10 дано определение терминов. Для контроля очень важно знать, что дебиторская задолженность теперь подразделяется на долгосрочную и текущую.
 |
Например: задолженность на 01.01.2000 г. не будет погашена в течение всего 2000 г., хотя сумма ее не может изменяться.
 |
Вторая часть НП (С) БУ 10 посвящена признанию и оценке дебиторской задолженности.
1. 
|
2. 
оценивается в момент признания по первоначальной стоимости;
3. 
в итог Баланса включается по чистой реализованной стоимости, которая определяется как сумма текущей дебиторской задолженности за товары – за исключением резерва сомнительных долгов.
 |
С целью определения чистой реализационной стоимости ТДЗ необходимо знать как рассчитать (оценить) резерв сомнительных долгов.
Базовым (основным) методом резерва сомнительных долгов является метод периодизации дебиторской задолженности (детально будет рассмотрено при моделировании методики БК).
И, наконец, в третьей части НП (с) БУ 10 указывается, какая информация о дебиторской задолженности должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности, т.е., требования к аналитичности фактографической информации для нужд внутреннего и внешнего контроля.
В частности, метод определения резерва сомнительных долгов: метод периодизации ТДЗ или упрощенный (ТДЗ х примерный %), раскрывается как один из элементов учетной политики.
Исходя из особенностей экономического содержания формирования дебиторской задолженности, цель бухгалтерского контроля возможно сформулировать как предупреждение и устранение факторов, способствующих возникновению безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности.
|
|
|
К задачам БК определяемым целью относятся:
- проверка соблюдения принципа признания ТДЗ в качестве активов;
- установление верности оценки, правильности произведенных расчетов чистой реализационной стоимости ТДЗ, резерва сомнительных долгов;
- организация инвентаризации расчетов.
Организационная модель бухгалтерского контроля дебиторской задолженности (оборотные активы) приведена на рисунке 2.3.1.1
Фрагмент: объекты и параметры.
| |||
 | |||
 | |||||||
 | |||||||
| |||||||
 |
Структурирование объектов БК отражает новую методологию бухгалтерского учета. В блоках указаны счета и субсчета 3 класса нового Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства, расчеты и иные активы».
Разнообразие субъектов бухгалтерского контроля формирования дебиторской задолженности обусловлено объемами и видами деятельности предприятия, сложностью организационной структуры управления, степенью централизации работ по учету и контролю.
В условиях функционирования централизованных бухгалтерий (ЦБ) контроль формирования дебиторской задолженности, как правило, сосредотачивается в отделе по учету финансово-расчетных операций (ОУФРО). Чтобы обеспечить действенный БК расчетных операций, операций формирования дебиторской задолженности, начальнику ОУФРО необходимо осуществить ряд организационных мероприятий, а именно:
- обосновать форму безналичных расчетов за товары и услуги;
- разрабатывать графики представления всей необходимой документации в отдел;
- определить предельные сроки передачи бухгалтерами всех материалов по каждой претензии юрисконсульту;
- установить, что из работников отдела совместно с юрисконсультом по каждой неудовлетворенной претензии устанавливает виновное лицо, допустившее неправомерное действие, явившееся основанием для отказа в удовлетворении претензии и порядок представления соответствующих материалов руководителю торговой организации для привлечения виновного лица к материальной ответственности;
|
|
|
- предусмотреть проведение по особому графику выборочных проверок фактически отпущенных товаров покупателям на предмет их соответствия оплаченному в предварительном порядке счету;
- определить сроки и форму доведения до сведения покупателей состояния расчетов;
- определить по каким видам работ (оказанных услуг) сведения об их объеме (величина) должна проверяться сплошным и по каким не сплошным (выборочным) методом;
- определить способы предварительного контроля операций с целью предупреждения дебиторской задолженности;
- установить кто и в какие сроки должен проводить сверку с юрисконсультом по делам, которые находятся на рассмотрении в судебно-следственных органах, арбитражных судах, на предмет своевременности их рассмотрения;
- разработать графики проведения инвентаризации расчетов;
- обозначить направления реализации контрольной информации.
Организация контрольных действий представлена в оперограмме (см. таблица 2.3.2.1) – фрагмент.
Таблица 2.3.2.1 – Оперограмма организации бухгалтерского контроля состояния расчетов с дебиторами
(формирование дебиторской задолженности) (фрагмент)
| № п/п | Объекты бухгалтерско-го контроля | Отдел (группа, сектор) исполни-тели | Параметры и содержание отдельных элементов объекта контроля | Перио-дичность контроля | Коммуникативные связи | |||
| Зам. ГБ | Нач. отдела | Бухгалтер | С другими отделами бухгалте-рии | С другими отделами аппарата управле-ния | ||||
| 1. | Расчеты по претензиям | 1. Правильность офор-мления претензионных документов и своевре-менность предъявления претензий. | По мере возникно-вения споров | ОУТТС ОУТТРС | Коммерческий отдел планово-экономический, юрист | |||
| 2. Своевременность удо-влетворения претензий или передача дела в арбитраж. | Не реже 1 раза в декаду | Нач. ОУФРО | ||||||
| 3. Соответствие данных синтетического и анали-тического учета. | Ежемеся-чно | ЗГБ | ||||||
| 4. Оценка состояния учета и контроля. | 1 раз в квартал | ГБ | ||||||
| и так по всем объектам (суб-счетам, счетам) |
