Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, деби­торами и кредиторами является проверка законности возникно­вения дебиторской и кредиторской задолженности, своевремен­ности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задол­женности.

Источниками информации при такой проверке служат: учет­ная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, до­веренностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.

Необходимо оценить качество системы внутреннего контроля и учета таких расчетов на предприятии, для этого тестируют систему контроля по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тест включает в себя следующие вопросы: имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто произ­водят сверку учета расчетов, какой процент поставщиков, по­дрядчиков, дебиторов и кредиторов охватывают такие сверки, ко­му выписывают доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, все ли сче­та-фактуры регистрируются, своевременно ли предъявляются претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штраф­ные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах. Про­грамма проверки включает в себя проверку:

1) договоров — юридическая оценка с позиций соответствия законодательству, в том числе налоговому;

2) инвентаризация расчетов (выявляют реальность задолжен­ности, обоснованность сумм недостач, сумм задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности, лиц, виновных в пропуске этих сроков).

В аудиторской проверке используют примеры прослежива­ния, подтверждения, пересчета, тождественность и сверку, выбо­рочную проверку.

Особое внимание уделяют неотфактурованным поставкам, также проверяют качество и количество поступающего сырья или объем и качество предоставленных услуг.

При необходимости может быть даже принято решение об участи аудитора в приемке ТМЦ. Уделяется внимание наличным расчетам при погашении задолженности с поставщиками, по­дрядчиками, дебиторами и кредиторами, так как данные расчеты предоставляют возможности для мошенничества.

Также следует тщательно изучить операции по учету векселей, бартерные сделки. В частности, проверяют учет векселей, пра­вильность расчета курсовых разниц, в бартерных сделках особое внимание уделяют стоимостной оценке обмениваемых товаров, налогообложения по правовым сделкам.

Проверяют правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции, услуг, правильность составления проводок, правильность расчетов, вы­раженных в иностранной валюте, расчет суммовых разниц.

При проверке расчетов с подрядчиками аудитор должен уста­новить, обеспечены ли объекты источником финансирования, имеется ли проектно-сметная документации на объекты, соответ­ствуют ли объемы выполненных работ, указанные в актах сдачи, фактическим объемам.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

1) неопределение ТМЦ;

2) несоответствие данных счетов поставщиков данным учета проверяемого субъекта;

3) неверная корреспонденция счетов;

4) неправильное отражение НДС;

5) уничтожение подлинных документов;

6) подделка и фальсификация в документах;

7) составление нереальных обязательств и задолженностей в целях неверных кассовых выплат;

8) отражение нереальной дебиторской и кредиторской задол­женности на счетах бухгалтерского учета.