Учет налогов, уплачиваемых из прибыли организации

Определение чистой прибыли (чистого убытка) организации.

Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, являются прибыль и рентабельность.

Ранее прибыль рассматривалась только как доход, полу­ченный от производства и реализации продукции, работ и услуг.

Однако по мере развития экономической теории определение прибыли постоянно изменялось.

В настоящее время понятие прибыли наиболее полно раскрывается в ее функциях. Как результативный показатель она характеризует эффективность использования имеющихся ресур­сов. Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между доходом организации и издержками производства (обращения). Прибыль, являясь конечным результатом дея­тельности организации, создает условия для дальнейшего ее функционирования, стимулирует ее деловую активность,

В экономической теории оперируют различными видами прибыли: бухгалтерская прибыль, экономическая прибыль, при­быль от реализации, общая прибыль, чистая прибыль, налого­облагаемая прибыль и убытки (прибыль), не участвующие в нало­гообложении, операционная прибыль, чрезвычайная прибыль, прибыль от финансовой деятельности. Эти многочисленные определения прибыли в общем смысле не противоречат, а только дополняют друг друга. По всей вероятности, происходит это из-за того, что значение данной экономической категории нельзя объяснить единично взятым фактом, поскольку прибыль -результат расчетов по разным методикам.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в бухгалтерском учете предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету - убытки (потери, расходы).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для нало­гового учета и составления налоговых деклараций о прибылях и убытках. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерско­го учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах учета, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) состоит из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия основ­ных средств;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия немате­риальных активов;

- финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;

- прочих доходов и расходов организации.

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат от реализации товаров, продукции, ра­бот и услуг первоначально определяется по счету 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности » и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Прибыли и убытки от реализации продукции, товаров работ и услуг признаются объектами налогообложения.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» сле­дующими записями:

Суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли органи­зации, и пересчеты по ним, а также налоговые санкции и платежи отражаются дебету счета 99 бухгал­терскими записями:

В течение финансового (отчетного) года на субсчетах 99 сче­та происходит накопление прибыли, отражение убытка или ис­пользования прибыли. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяется конечный финансовый результат.

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный пери­од (квартал) определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и внереализационных доходов и расходов, с учетом налогов из прибыли.

Суммы чистой прибыли (непокрытого убытка) организации за каждый квартал отражаются бухгалтерскими записями:

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого саль­до по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется в журнале-ордере ф. № 15. Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки».

Использование прибыли любой коммерческой организацией является исключительным правом собственника на распоряже­ние прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюд­жетом.

Суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли органи­зации, и пересчеты по ним, а также налоговые санкции и платежи отражаются дебету счета 99 «Налоги из прибыли» бухгал­терскими записями: