Учет уставного капитала. № Название подраздела С. 1. Учет уставного капитала. 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала

Учет фондов и резервов

Тема 11.

(1 час)

№	Название подраздела	С.
1.	Учет уставного капитала.
2.	Учет резервного капитала и добавочного капитала.
3.	Учет резервов и целевого финансирования.

Уставный капитал (стартовый фонд) представляет собой со­вокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, опреде­ленных учредительными документами.

Уставный капитал коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ог­раниченной ответственностью, общество с дополнительной от­ветственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд раз­деляются на вклады денежными средствами и вклады имущест­вом, передаваемые участником в счет погашения его обяза­тельств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осу­ществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стои­мость. Оценку имущества участник обязан произвести с привле­чением независимого оценщика. Размер уставного фонда отражается в учредительных доку­ментах и фиксируется при регистрации организации в государст­венных органах. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о соз­дании коммерческой организации с иностранным инвестором.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредитель­ных документах этой организации. Сроки формирования уставного фонда (капитала) регулиру­ются законодательством. По форме вклады в уставный фонд подразделяются па:

- вклады денежными средствами в виде наличных и безналичных перечислений;

- вклады имуществом (основными средствами, нематериальными активами, материалами, и другими неденежными поступления­ми), передаваемые участниками в счет погашения обязательств по вкладу.

Состояние и движение уставного фонда (капитала) ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». По кредиту этого счета отражаются операции, связанные с созданием и увеличением ус­тавного фонда, а по дебету - операции, связанные с уменьшением уставного фонда. Сальдо (остаток) этого счета должно точно со­ответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в уч­редительных документах организации. Аналитический учет по счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об учредителях организации и стади­ях формирования фонда по видам акций (в акционерных общест­вах).

После государственной регистрации по кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается величина уставного фонда в кор­респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Величина уставного фонда не меняется под влиянием хозяйственных опе­раций. Все операции по формированию уставного фонда участ­никами (учредителями) отражаются с использованием субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд». Вносимые учредителями материальные ценности (основные средства, нематери­альные активы, материалы и другие неденежные вклады) прини­маются к учету (без НДС) в оценке, согласованной между учре­дителями на дату принятия решения о создании организации

При формировании уставного капитала составляются бухгалтерские проводки:

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
75-1		Отражение величины уставного фонда на основании учредительных документов
10,11,41,43,08	75-1	На стоимость фактического поступления средств (вкладов) учредителей
51,52	75-1	Поступление денежных средств от учредителей в счет формирования уставного фонда

В процессе деятельности изменение величины уставного фонда возможно в следующих случаях: участник (учредитель) выбывает, реализует долю обществу, при изъятии вкладов дочерними организациями, при покрытии убытка организации (в исключительных случаях), при приеме нового учредителя, направление части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличение уставного фонда. В акционерных обществах размер уставного фонда изменяется путем дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости. Основанием для отражения в бухгалтерском учете проводок по изменению уставного фонда являются изменения принятые к учредительным документам и уставу организации.

На сумму уменьшения размера уставного фонда составляют бухгалтерские проводки:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
	75/1		Пополнение уставного фонда за счет дополнительных взно­сов учредителей
			Направление средств резервного капитала на увеличение (по­полнение) уставного капитала
			Направление средств добавочного капитала на увеличение (по­полнение) уставного капитала
			Направление нераспределенной прибыли организации на увеличение (пополнение) уставного капитала

Уменьшение уставного капитала также производится по реше­нию учредителей (собственников). В учете уменьшение уставно­го фонда производится при доведении величины уставного фонда до величины «чистых активов» организации, а также при аннули­ровании собственных акций (долей), выкупленных у учредителей (акционеров) и отражается приведенными ниже записями.

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
			Доведение величины уставного капитала до величины «чис­тых активов» организации
			Уменьшение величины уставного капитала на сумму акций (долей) выкупленных у акционеров

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитала» ведется по учредителям организации, стадиям формирования фонда и видам акций. В акционерных обществах к нему могут быть открыты субсчета «Простые акции» и «Привилегированные акции».

Счет 80 может также применяться для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае он именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате его товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и участнику договора.

В акционерных обществах аналитический учет по счету 80 «Уставный капитала» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о стадиях формирования уставного фонда (объявленный фонд, образованный фонд) и видам акций (простые акции, привилегированные акции).

ПРИМЕР 4:

Создается ЗАО «Юпитер». Объявленная величина уставного капитала 300 000 тыс. руб. Под формирование уставного капитала вы­пущены 3000 акций номинальной стоимостью 100 тыс. руб. за акцию. Из них 1000 шт. - привилегированные. Реализованы ак­ции следующим образом:

- 1000 акций (привилегированных) - по продажной цене по 120 тыс.руб. по безналичному расчету.

- 1500 акций (простых) - по номинальной стоимости за 100 тыс.руб. по безналичному расчету.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по формирова­нию уставного и эмиссионного фонда (дохода).

№	Дебет счета	Кредит счета	Сумма тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
	75/1		200 000	Сумма объявленного уставного капитала, за­фиксированная в учредительных докумен­тах (простые)
	75/1		100 000	Сумма объявленного уставного капитала, за­фиксированная в учредительных докумен­та привилегированные)
		Ск80	300 000	Величина объявленного уставного капитала, зафиксированная в учредительных докумен­тах
		75/1	120 000	Сумма внесенных на расчетный счет денеж­ных средств от продажи привилегирован­ных акций (1000 шт. - 120 тыс. руб.)
	75/1		20 000	Сумма эмиссионного дохода {добавочного капитала), при продаже привилегированных акций по цене сверх номинала (1000 шт. ■ 20 тыс. руб.)
			100 000	Сумма образованного уставного капитала, при поступлении денежных средств от продажи привилегированных акций (1000 шт. ■ 100 тыс. руб.)
		75/1	150 000	Сумма внесенных на расчетный счет денеж­ных средств от продажи простых акций (1500 шт.- 100 тыс. руб.)
			150 000	Сумма образованного уставного капитала, при поступлении денежных средств от продажи простых акций (1500 шт. ■ 100 тыс. руб.)
		Ск 80	50 000	Величина объявленного уставного капитала, зафиксированная в учредительных докумен­тах, не внесенная учредителями на дату со­ставления отчетности
		Ск 80	250 000	Величина образованного уставного капитала при поступлении денежных средств от про­дажи простых и привилегированных акций
		Ск 83	20 000	Сальдо конечное по субчету 83/2 «Эмисси­онный доход» в составе добавочного капитала

Для отражения наличия и движения уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер ф. № 12, записи в котором произво­дятся на основании учредительных документов и соответствую­щих решений (протоколов об изменениях размера уставного капитала). В организациях негосударственной формы собственности аналитический учет по счету 80 ведется по каждому учредите­лю. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру устав­ного капитала, зафиксированному в учредительных документах (уставе) организации.