Задачи и источники ревизии финансовых результатов
Наиболее важным и обобщающим показателем работы организации является прибыль (доход), в котором органически объединенные все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности.
Именно прибыль обеспечивает организации возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников организации.
В настоящее время актуальность темы учета финансовых результатов особенно велика в связи с введением с 1 января 2002 г. раздельного бухгалтерского и налогового учета прибыли. Это нововведение значительно усложнило процесс учета, сделало работу бухгалтера более сложной и трудоемкой. Проблема совмещения этих двух систем, несмотря на все попытки ее разрешения, остается открытой.
Поэтому наиболее ответственным участком контрольно-ревизионной работы является проверка финансовых результатов хозяйствующих субъектов.
Цель ревизии –проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законность распределения прибыли и использования ее после налогообложения.
|
|
Основной задачей ревизии финансовых результатов является проверка:
• правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи продукции, работ, услуг;
• состава и правильности формирования прочих доходов и расходов;
• обоснованности распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
• правильности учета прочих доходов и расходов;
• правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.
Источниками ревизии являются:учредительные документы, положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность,учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», приказы и распоряжения руководителя организации, первичные документы, налоговые регистры по учету доходов и расходов, данные бухгалтерского учета о постоянных и временных налоговых разницах, об отложенных, налоговых активах и налоговых обязательствах, Главная книга.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Реализационный финансовый результат учитывается на счете 90 «Продажи».
|
|
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы.
При проведении ревизии финансовых результатов ревизор должен руководствоваться следующими нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ; НК РФ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Расходы организации» и 10/99 «Доходы организации».
Ревизионная проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики, принятой организацией на отчетный год. Необходимо также выяснить, каковы основные виды деятельности организации согласно уставу.
Ревизор устанавливает достоверность арифметической суммы финансового результата организации.
Далее устанавливается правильность формирования реализационного финансового результата, отраженного на счете 90 «Продажи», а также отражаемые на этом же счете затраты на реализацию и выручка. Проверка осуществляется в следующем порядке:
- сравниваются суммы, отраженные в первичных документах с договорами на реализованную покупателям продукцию;
- проверяется правильность и своевременность отражения выручки от реализации по кредиту счета 90/1 «Выручка от реализации», для этого сверяют первичные документы с ведомостью и журналом-ордером № 11 по кредиту счета 90/1;
- устанавливается обоснованность включения расходов организации в себестоимость, отраженную по дебету счета 90/2 «Себестоимость реализованной продукции»;
- проверяется правильность начисления и перечисления НДС с реализованной продукции, относимого в дебет счета 90/3 «НДС на реализованную продукцию» (и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
- проверяется правильность исчисления конечного реализационного финансового результата. Она производится путем сопоставления данных дебетового и кредитового оборота счета 90. Полученный убыток или прибыль списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Отдельному изучению подлежат правильность составления и достоверность показателей типовых и специализированных форм бухгалтерской отчетности.
Сопоставляются отчетные данные с соответствующими данными бухгалтерского учета.
Рекомендуется проанализировать финансовые результаты не только по отдельным видам продукции (работ, услуг), но и по направлению продаж, а при необходимости и по отдельным отчетным сегментам.
При проведении ревизии финансовых результатов ревизору также необходимо проверить правильность отражения и формирования прочего финансового результата, включающего в себя прочие доходы и расходы, отраженные на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого необходимо:
- проверить в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 правильность отнесения доходов (в кредит) и расходов (в дебет) счета 91;
- сверить на основе выборки данные первичных, платежных документов и договоров с ведомостью учета прочих доходов и расходов;
- проверить правильность исчисления конечного финансового результата от прочей деятельности путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету. При образовании убытка или прибыли его списывают на 99 счет аналогично реализационного (убыток – в дебет, прибыль – в кредит).
Проверка правильности исчисления совокупного финансового результата от производственно-финансовой деятельности организации, отраженном на счете 99 «Прибыли и убытки», осуществляется путем:
|
|
- проверки правильности отнесения (списания) на счет остатков (конечного сальдо) с 90 и 91 счетов, которые закрываются в конце каждого отчетного периода;
- проверки правильности исчисления налоговой базы и платежей по налогу на прибыль.
Ревизор проверяет также распределение прибыли после налогообложения. Прибыль должна распределяться в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и решением собрания учредителей.