Стандарты по консолидации

Рассмотрим стандарты МСФО по консолидации.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». МСФО (IFRS) 3 является самым последним из стандартов по консолидированным счетам. Данный стандарт внес целый ряд важных изменений в ранее существовавшую практику, которые кратко даны ниже, но которые следует читать одновременно с МСФО (IAS) 27, 28 и 31.

Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки. Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который впоследствии тестируется на предмет обесценения.

При наличии условного обязательства в связи с реструктуризацией бизнеса, определенного в соответствии с МСФО (IAS) 37, оно включается в расчет гудвилла. Когда справедливая стоимость может быть надежно определена, покупатель должен отдельно учитывать условные обязательства приобретаемой компании на дату покупки в качестве части стоимости приобретения бизнеса. Если условные обязательства не могут быть оценены, они не включаются в стоимость объединения.

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.

Доля меньшинства представляет часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащую миноритарным акционерам.

В соответствии с МСФО (IFRS) 3, гудвилл должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения, по крайней мере, один раз в год.

В соответствии с МСФО (IFRS) 3, отрицательный гудвилл должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода. Покупатель учитывает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывает гудвилл, который тестируется на предмет обесценения.

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность».

МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Вопросы для самопроверки

Охарактеризуйте основные классификационные группы стандартов.

Назовите основное назначение вводных стандартов.

Что входит в состав основных финансовых отчетов?

Какая информация должна раскрываться в финансовой отчетности?

Назовите основное назначение МСФО 7 и МСФО 8.

Охарактеризуйте МСФО, входящие в группу основных стандартов.

Какие МСФО регулируют учет долгосрочных активов и обязательств?

Опишите состав частных стандартов.

Каким образом применяются отраслевые стандарты?

Литература

Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Л.Н. Гостева. — М.: ЮНИТИ, 2005. — 77 с.

Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). — М.: Финансы и статистика, 2009. — 296 с.

Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009. — 352 с.

Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 346 с.

Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. — Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2009. — 208 с. — (Серия «Экономика и управление»).

Учет по международным стандартам: учеб. пособие для вузов / А.М. Гершун [и др.]; под ред. Л.В. Горбатовой. — 3-е изд. — М.: Фонд Развития Бухгалтерского учета; Бухгалтерский учет, 2003. — 500 с.