Контроль подоходного налога с доходов граждан

Контроль уплаты налога на прибыль организациями на территории Республики Беларусь.

Контроль уплаты налога на прибыль осуществляется в ходе камеральных (на основании поданной декларации, посредст­вом анализа ее данных) и выездных налоговых проверок.

До начала выездной налоговой проверки осуществляется:

1 подго­товительная работа, в процессе которой анализируются сведения из документов по исчислению налога на прибыль, пред­ставленных плательщиком в налоговый орган, а именно:

- налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль;

- структура налоговой базы и ставки налога на прибыль, применяемые субъектом предпринимательской деятельности;

- данные по льготам по налогу на прибыль, а также отсроч­кам, уплате налога, налоговым кредитам, применяемым пла­тельщиком.

На предварительном этапе выясняются виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической дея­тельности, изучается политика, принятая предприятием в час­ти отражения выручки от реализации продукции.

Изучаются предыдущие акты проверок в целях ознакомле­ния с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверяются полнота и своевременность вы­полнения плательщиком требований налоговых органов по устранению выявленных ранее наруше­ний.

2 планирование проверки. На основании анализа вышеуказанных источников на этапе планирования проверяющим разрабатывается программа про­верки, предусматривающая дополнительный перечень вопросов, специфических для определения правильности исчисления на­лога на прибыль. Перечень утверждается лицом, назначившим проверку.

В период подготовки проверяющим оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем налогового органа.

В ходе проведения непосредственной налоговой проверки выполняются следующие этапы:

I этап Изучаются:

- система организации бухгалтерского иналогового учета проверяемого субъекта (форма его ведения);

- внутренние правила документирования операций и документооборота;

- порядок ведения регистров бухгалтерского и налогового учета;

- особенности веде­ния бухгалтерского учета, его организационные и технические аспекты;

- порядок отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг, иных ценностей);

- особенности признания доходов и расходов от внереализационных мероприятий, оговоренные в приказе плательщика о применяемой им учетной политике.

Устанавливаются наличие регистров налогового учета и их соответствие нормативным требованиям.

II этап Изучаются:

- первичные учетные документы на предмет их со­ответствия требованиям законодательства, наличия информа­ции о них в сети Интернет (https://blank.bisc.by).

- журнал учета бланков стро­гой отчетности для сравнения с информацией бухгалтерского учета.

III этап При проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль определяется достоверность отражения в налоговой декларации (расчете) налоговой базы и сверяется ее соответ­ствие данным:

- бухгалтерского учета,

- расчетных корректировок по налогу на прибыль,

IY этап Облагаемые обо­роты, указанные в налоговой декларации, сличаются с сумма­ми выручки, отраженной в бухгалтерских регистрах. Данные бухгалтерских счетов: 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие до­ходы и расходы" (С 01.01.2012 г. счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" отменен) и другие подвергаются анализу в соответствии с порядком учета хозяйственных операций, принятым на предприятии.

Для проверки достоверности данных, отраженных в Главной книге, журналах-ордерах и ведомостях, используются первич­ные документы:

- выписки из расчетных (текущих) счетов в бело­русских рублях и иностранной валюте;

- кассовые документы;

- ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками;

- счета, оплаченные покупателями;

- другие бухгалтерские документы, которые проверяются выборочно или сплошным методом.

Проведение проверки налога на прибыль включает контроль следующих вопросов:

- соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным Главной книги, баланса и приложений к нему, расче­там по налогам, декларациям;

- соответствуют ли данные регистров налогового учета дан­ным бухгалтерского учета;

- оформляются ли надлежащим образом первичные бухгал­терские документы; причины вносимых в них исправлений;

- не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и(или) на­логового учета записи, не подтвержденные первичными доку­ментами; не имеется ли первичных документов, не проведен­ных по регистрам;

- корректно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

- правильно ли отражена выручка от реализации продук­ции, товаров, работ, услуг, иных ценностей;

- своевременно ли включены в налоговую отчетность дохо­ды и расходы от внереализационных операций;

- состояние расчетов с поставщиками, покупателями, про­чими дебиторами и кредиторами и обоснованность образова­ния, наличия и списания дебиторской и кредиторской задол­женности;

- правильно ли приходуются основные средства, нематери­альные активы, материальные ценности, начисляется ли из­нос, производится ли их переоценка в соответствии с действую­щим законодательством;

- правильно ли исчислен и полностью ли перечислен налог на прибыль в государственный бюджет;

- обоснованно ли применяются плательщиком налоговые льготы.

Процесс проверки подоходного налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

1. До выхода работников налоговых органов на предприятие – подготовительный этап, при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.

2. Проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу.

3. Оформление акта выездной налоговой проверки.

4. Вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога.

Выездная налоговая проверка начинается с ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. В учредительных документах определены его наименование, место нахождения, порядок управления деятельностью, предмет и виды хозяйственной деятельности.

При проверке обращается внимание на предусмотренный учредительными документами порядок распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления дивидендов по акциям на увеличение уставного капитала организации, суммы таких дивидендов, причитающихся акционерам - физическим лицам, подлежат включению в налоговую базу.

В ходе документальной проверки изучается принятая в организации система и условия оплаты труда, зафиксированные в соответствующих положениях, коллективных и индивидуальных договорах и контрактах, заключаемых с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства.

При проверке знакомятся с действующей системой поощрения и закрепления работников, предоставления или оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплата питания, приобретения проездных билетов, обучения в высших учебных заведениях, вручение подарков к праздничным и юбилейным датам, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно т.п.).

При проверке достоверности и полноты налогового учета используются следующие источники информации:

- приказы и распоряжения о приеме на работу;

- расчетно-платежные ведомости;

- лицевые счета;

- данные синтетического учета по счету № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- учетные регистры, отражающие выплаты по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, возмездного оказания услуг и выполнения работ, аренды, поручения, комиссии, агентские, доверительного управления, уступки права требования, купли - продажи, договора займа, долевого участия в строительстве и т.д.), если одной из сторон по таким договорам выступает физическое лицо, получающее от проверяемой организации доходы в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды;

- документы (заверенные копии документов), подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты из налогооблагаемого дохода (на работника, его детей и иждивенцев);

- данные платежных документов на перечисление платежей по подоходному налогу физических лиц с данными, имеющимися в налоговом органе.

При проверке обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, включая выданные на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя проверяемой организации могут направляться только работники данной организации (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях.

При проверке проверяется наличие списка работников организации, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В список включаются только постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда.

Проверка проводится с использованием приказов (распоряжений) руководителя о командировании, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами, отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, Главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Авансовые отчеты проверяются выборочно. Необоснованно списанные подотчетные суммы подлежат включению в налоговую базу физических лиц в установленном порядке.

Выявленные проверкой однородные нарушения группируются в ведомости и таблицы, прилагаемые к акту проверки. В акте приводят только итоговые данные и содержание нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

Предприятие обязано перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается руководителем проверяемой организации.