Особенности налогового контроля за деятельность индивидуальных предпринимателей

Проведение налогового контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей заключается в контроле исчисления и уплаты подоходного налога по суммам дохо­дов, полученных от осуществления предпринимательской дея­тельности.

Для целей налогообложения к доходам от осуществления предпринимательской деятельности относятся:

- доходы, полу­ченные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — до­ходы от реализации),

- внереализационные доходы.

Доходы от реализации (выручка) определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

К доходам от реализацииотносятся:

• суммы денежных средств, поступившие на счета в банках и (или) в небанковские кредитно-финансовые организации, и (или) в кассу индивидуального предпринимате­ля (частного нотариуса) за реализованные товары, иное имущество, за выполненные работы, оказанные услуги;

• доходы по операциям с ценными бумагами;

• иные доходы, связанные с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе в виде:

• полученных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договорных обязательств,

• положительной разницы, образующейся вследствие от­клонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Националь­ным банком Республики Беларусь, на дату продажи (покупки, конверсии);

• других доходов, не связанных с производством и реализа­цией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуаль­ной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

В течение налогового периода ИП, получившие доходы от осуществления пред­принимательской деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога ежеквартально нарастающим итогом с начала на­логового периода, исходя из налоговой базы, определенной на­растающим итогом по результатам каждого отчетного квартала на основе данных налогового учета и налоговых ставок. Сумма налога определяется как доля налоговой базы, соответствую­щая налоговой ставке.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подле­жащих налогообложению, полученных в денежной и натураль­ной формах, как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, уменьшенных на сумму стандартных и профессиональных на­логовых вычетов.

Документы, подтверждающие право на льготы, представля­ются (предъявляются) вместе с налоговой декларацией.

Документы, подтверждающие обоснованность применения стандартных налоговых вычетов, представляются (предъявля­ются) в налоговый орган одновременно с представлением нало­говой декларации (расчета) за первый отчетный квартал нало­гового периода. При представлении налоговых деклараций (расчетов) за последующие отчетные кварталы указанные доку­менты представляются (предъявляются) при появлении (изме­нении) оснований для применения стандартного налогового вы­чета.

Уплата налога в бюджет в течение налогового периода про­изводится не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по окон­чании налогового периода, исчисляется в соответствии с нало­говой декларацией (расчетом) по совокупному годовому доходу и уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Необходимо проверить наличие регистров налогового учета и порядок их ведения ИП. Они обязаны вести налоговый учет для целей налогообложе­ния и налогового контроля. На основе данных учета, и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежа­щих обложению налогом, отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета (доходах и расхо­дах), проводятся при необходимости расчетные корректировки и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Если требуется проведение расчетных корректировок, то составляются справки расчетных корректировок, в которых указываются основания для проведения расчетной корректи­ровки со ссылкой на соответствующую норму акта налогового законодательства, и производится расчет.

Справки расчетных корректировок прилагаются к соответ­ствующим регистрам налогового учета.

Регистром налогового учета является книга учета доходов. Индивидуальными предпринимателями регистры налогово­го учета ведутся ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода на бумажных и (или) электронных носите­лях.

Расчет налоговой базы производится в налоговой деклара­ции (расчете) по подоходному налогу.

Необходимо проверить ИП на правополучения профессиональных налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют плательщики - ИП в сумме расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, фак­тически произведенных ими и документально подтвержденных.

Сумма таких расходов определяется плательщиком само­стоятельно.

Вместо получения профессионального налогового вычета плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Установленный профессиональный налоговый вычет предо­ставляется плательщикам при подаче ими налоговой деклара­ции (расчета) в налоговый орган.

Контроль деятельности индивидуальных предпринимате­лей-плательщиков единого налога.

Плательщиками единого налога являются:

- индивидуальные предприниматели при оказании потре­бителям услуг (выполнении работ), перечисленных в перечне;

- индивидуальные предприниматели при розничной тор­говле товарами, отнесенными к определенным товарным груп­пам:

- в магазине, торговая и общая площади которого не пре­вышают соответственно 15 и 100 м² (включительно);

- на торговых местах на рынках; в расположенном на торговом месте или ином торговом объекте, общая пло­щадь которого не превышает 100 м² (включительно).

- в предусмотренных законодательством формах, осущест­вляемых без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта: торговля по образцам, с использова­нием автоматов, посылочная, электронная, развозная и разносная торговля.

- физические лица, не осуществляющие предпринима­тельскую деятельность, при разовой реализации на торговых местах на рынках произведенных, переработанных либо при­обретенных ими товаров, отнесенных к товарным группам, оп­ределенным в перечне. Такая реализация товаров может осу­ществляться не более 60 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно);

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получае­мые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне, включая доходы за хранение денежных средств, полученных от единым налогом;

- налога на добавленную стоимость, за исключением нало­га, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную терри­торию Республики Беларусь;

- налога за использование природных ресурсов (экологиче­ского налога);

- местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне.

Областные и Минский городской Советы депутатов устанав­ливают ставки единого налога в пределах его базовых ставок, определенных в перечне, в зависимости:

- от населенного пункта, осуществляющего деятельность плательщиков единого налога (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские на­селенные пункты);

- места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транс­порта);

- режима работы плательщиков единого налога;

- иных условий осуществления видов деятельности.

Ставки единого налога понижаются:

- для физических лиц, впервые зарегистрированных в ка­честве индивидуальных предпринимателей, — на 25 % в пер­вые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

- индивидуальных предпринимателей, достигших возрас­та: мужчины — 60 лет, женщины — 55 лет, — независимо от вида получаемой пенсии, а также индивидуальных предприни­мателей-инвалидов — на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие про­дукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчело­водства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, выданной мест­ным исполнительным и распорядительным органом и подтверж­дающей, что продукция, продаваемая этими лицами, произве­дена на земельном участке, предоставленном им в соответ­ствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении продук­ции пчеловодства, при условии предъявления ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта), а также реализующие лекар­ственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорасту­щую продукцию.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчис­ляют единый налог, причитающийся к уплате, с учетом ставок единого налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу пред­ставляется:

• индивидуальными предпринимателями в налоговый ор­ган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельно­сти;

• индивидуальными предпринимателями, зарегистриро­ванными впервые, не позднее дня, предшествующего дню нача­ла деятельности.

Единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях, исходя из установленного Национальным банком Рес­публики Беларусь курса евро по отношению к белорусскому рублю, действующему на первое число месяца, в котором про­изводится уплата (доплата) налога:

• индивидуальными предпринимателями — ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осущест­вления деятельности, облагаемой единым налогом; индивиду­альными предпринимателями, зарегистрированными впервые не позднее дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

• физическими лицами, не осуществляющими предприни­мательскую деятельность, — до начала реализации товаров.

Единый налог уплачивается:

• индивидуальными предпринимателями — по месту поста­новки на учет в налоговом органе;

• физическими лицами, не осуществляющими предприни­мательскую деятельность, — по месту постановки на учет в на­логовом органе либо по месту реализации товаров.

Налоговый орган проверяет полноту и соответствие рекви­зитов, указанных в документе об уплате единого налога, упла­ченным суммам налога, данным налоговой декларации (расче­та) по единому налогу, и производит отметку в документе об уп­лате единого налога о зачислении в бюджет единого налога и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме.

Документ об уплате единого налога (или копия, заверенная налоговым органом) с соответствующей отметкой налогового органа хранится в торговом, обслуживающем объекте, на тор­говом месте на рынке, в транспортном средстве и предъявляет­ся по требованию юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющих объект, место для торгов­ли, уполномоченных должностных лиц органов Комитета госу­дарственного контроля, Министерства по налогам и сборам, Министерства торговли, Министерства внутренних дел Респуб­лики Беларусь.