Системы налогообложения предприятий

Система налогообложения - это совокупность налогов, которые обязан уплачивать хозяйствующий субъект - юридическое лицо (ООО, ЗАО, ОАО или др.) или индивидуальный предприниматель (ИП) по итогам осуществляемой им хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России действуют следующие системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСН).

2. Специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения (УСН, "упрощенка");

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, "вмененка");

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Чем же отличаются друг от друга эти системы?

ОСН - это система налогообложения, применяемая всеми хозяйствующими субъектами "по умолчанию", если в установленные Налоговым кодексом сроки они не заявили о намерении применять специальный налоговый режим - УСН или ЕСХН. Более конкретно: если говорить о вновь созданных фирмах или ИП, то они считаются применяющими ОСН в том случае, если на момент государственной регистрации не представили в регистрирующий орган или после регистрации в течение 5 дней с момента постановки на налоговый учет не подали в налоговую инспекцию по месту своего нахождения заявление о намерении применять "упрощенку".

Общая система налогообложения предусматривает самую высокую налоговую нагрузку по сравнению с другими системами за счет того, что при ее использовании предприятие платит все основные налоги из предусмотренных Налоговым. В частности, для юридических лиц при ОСН предусмотрена уплата налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и налога на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей - НДС, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

От уплаты перечисленных налогов освобождаются юридические лица и ИП, избравшие упрощенную систему налогообложения - у них уплата НДС, налога на имущество и налога на прибыль (для организаций) или, соответственно, НДФЛ (для ИП) заменена на уплату единого налога, размер которого существенно ниже, чем совокупный размер налогов, уплачиваемых при ОСН.

Если применение или неприменение "упрощенки" - дело добровольное, этого нельзя сказать о системе ЕНВД. Еще раз вспомним полное название "вмененки" - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При ЕНВД налогом облагается именно деятельность налогоплательщика, и применять данную систему обязаны все хозяйствующие субъекты, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под "вмененку", вне зависимости от того, являются они юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. Перечень видов деятельности, подпадающих под "вмененку", приведен в статье 346.26 Налогового кодекса. Отметим также, что режим ЕНВД на территории каждого муниципального образования вводится путем принятия местных нормативных правовых актов, а в городах Москве и Санкт-Петербурге - соответствующими региональными законами. Если такой нормативный акт или закон не принят местными органами власти, предприятия, занимающиеся видами деятельности, перечисленными в ст. 346.26 НК, остаются при их осуществлении плательщиками налогов ОСН либо УСН.

Как же поступать предприятию, которое занимается разными видами деятельности - как подпадающими под "вмененку", так и не подпадающими? В отношении видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, такие предприятия остаются плательщиками "традиционных" налогов и по прежнему применяют "упрощенку" или ОСН. Однако при совмещении разных налоговых режимов (ОСН и ЕНВД или УСН и ЕНВД) необходимо вести раздельный учет доходов и расходов - иначе невозможно правильно рассчитать налоги, уплачиваемые по результатам деятельности, не подпадающей под "вмененку".

Раздельный учет - это довольно трудная задача даже для опытного бухгалтера, тем более, что в Налоговом кодексе содержатся только самые общие сведения о том, как следует вести раздельный учет, и не рассматриваются конкретные хозяйственные ситуации. Поэтому многие организаторы бизнеса выбирают более простой путь - чтобы не вести раздельный учет, создают 2 отдельных хозяйствующих субъекта (регистрируют 2 юридических лица или ИП), один из которых осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, а другой - всем остальным.