Сущность и организация хозяйственного контроля

В Российской Федерации существуют различные виды хозяйственного контроля, изучаемые многими отраслями пра­ва, в том числе финансовым, административным. В зависимости от времени осуществления разли­чают три вида контроля: предварительный, текущий, после­дующий.

Предварительный контроль проводится до производства хозяйст­венных операций с целью предупреждения незаконных и неправиль­ных действий. Он осуществляется путём проверки проектов, планов, смет и документов на поступление оборудования, машин, материалов и других материальных ценностей, а также их расходования. Предварительный контроль осуществляют органы государствен­ного управления, Минфина России при рассмотрении смет, штатов, ставок, фондов заработной платы и т.п., банки, главные и старшие бухгалтеры.

Текущий контроль является элементом оперативного управления и проводится в процессе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Текущий контроль на основе данных первичных документов, учётных регистров, материалов проведён­ных инвентаризаций, визуального наблюдения позволяет регулиро­вать хозяйственные процессы с целью предупреждения потерь и убытков. Проведение текущего контроля возлагается на работни­ков бухгалтерской службы организации и другие должностные ли­ца, занимающиеся проверкой не только количественных, но и ка­чественных показателей работы.

Последующий контроль – это документальные ревизии, обследо­вания, проверки, анализ бухгалтерских отчётов и балансов, прово­димые после окончания хозяйственных операций. Основное его на­значение – выявление нарушений законодательства, установление полноты и достоверности данных бухгалтерского учёта и финансо­вой отчётности, сохранности имущества, целесообразности и за­конности осуществленных фактов хозяйственной деятельности про­шедшего периода. По методам проведения хозяйственный контроль делится на фактический и документальный.

Фактический контроль состоит в проверке наличия материальных ценностей. Основным его методом является инвентаризация (ст. 12 ФЗ № 129).

Документальный контроль заключается в проверке текущей, ин­вестиционной и финансовой деятельности по данным первичных документов, учётных записей (регистров) и отчётности. В зависимо­сти от последовательности осуществления контрольных действий и их логической взаимосвязи к приёмам документального контроля относят, в частности:

• формальную и арифметическую проверку документов;

• юридическую оценку отражённых в учётных документах фак­тов хозяйственной деятельности;

• логический контроль;

• сплошной и выборочный контроль;

• встречную проверку;

• способ обратного счёта;

• балансовые увязки;

• методические приёмы экономического анализа.

Новые экономические отношения потребовали существенной перестройки финансово-хозяйственного контроля в направлении его улучшения, изменения структуры, реорганизации ведомствен­ного контроля и создания независимого аудиторского контроля, ра­зумного ограничения вмешательства государства в хозяйственную деятельность экономических субъектов.

3.2 Документальная ревизия: задачи, организация и значение

Ревизия (от лат. revisio – пересмотр) как основной, наиболее полный и глубокий метод хозяйственного контроля означает доку­ментальную проверку обычной и прочей деятельности предприятия за определённый период.

Документальной ревизией называется проверка, обследование по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности осуществления обычной и прочей деятель­ности организаций. Основными задачами документальной ревизии являются:

• проверка законности хозяйственных операций, произведённых в организации;

• проверка соблюдения финансовой дисциплины;

• выявление случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;

• проверка правильности постановки бухучёта складского хо­зяйства и правильности представляемых отчётов.

Документальные ревизии проводят:

• Минфин России и подведомственные ему федеральные служ­бы – Федеральная налоговая служба; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; Фе­деральная служба по финансовому мониторингу; Федеральное казначейство; Федеральная тамо­женная служба; их территориальные органы;

• органы внутриведомственного финансового контроля;

• ревизионные комиссии общественных и кооперативных пред­приятий и организаций, акционерных обществ.

Все ревизии классифицируются по различным основаниям:

• по основаниям назначения – плановые и внеплановые (вне­запные);

• по органам, проводящим документальную ревизию – ведом­ственные и вневедомственные;

• по объёму ревизии – полные и частичные;

• по методу проведения – сплошные, выборочные и комбини­рованные;

• по повторности – первичные, повторные и дополнительные;

• по составу ревизоров – бухгалтерские и комплексные.

Ревизор обязан выполнить задание на проведение ревизии каче­ственно и в срок (не более 30 дней), по выявленным нарушениям и злоупотреблениям разработать меры по их устранению и предот­вращению, а также своевременно составить акт ревизии.

При проведении ревизии могут применяться методы фактиче­ской и документальной проверки.

К методам фактической проверки относятся осмотр, обследова­ние, инвентаризация, обмер выполненных работ, контрольный за­пуск сырья и материалов в производство (эксперимент), анализ сы­рья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.

Инвентаризация – это проверка и регистрация наличия мате­риальных и денежных средств на месте их хранения (на складе, в цехе, в кассе и т.п.) с последующим сличением остатков с учётны­ми данными. Инвентаризация может быть полной, охватывающей все виды средств, все права и обязанности организации, и частич­ной, затрагивающей отдельные виды средств хозяйства. Она должна производиться комиссией в составе ревизора, материально-ответственного лица и других лиц внезапно. Инвентаризация выступает основным методом проверки достоверности бухучёта и приведения его в соответствие с действительностью.

К методам документальной проверки относятся:

• осмотр документов;

• арифметическая (счётная) проверка;

• нормативная проверка документов;

• проверка соответствия операций, отражённых в документах, установленным правилам;

• встречная проверка документов;

• сопоставление учётных записей, отражающих одну и ту же хо­зяйственную операцию в двух разных организациях;

• сопоставление распорядительных и исполнительных документов;

• сопоставление первичных и производных документов (регистров);

• сопоставление документов, отражающих взаимосвязанные операции;

• восстановление количественного учёта товарно-материальных ценностей;

• контрольно-выборочное сличение остатков товаров (кон­трольное сличение);

• сопоставление данных о движении товара с данными о дви­жении тары;

• сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учёта;

• сопоставление записей в книге кассира-операциониста с дан­ными счётчиков кассового аппарата и контрольных лент;

• проверка оснований для расходных денежных документов;

• анализ ежедневного движения товарно-материальных и денеж­ных средств с определением остатка после каждой операции.

Осмотр документов позволяет выяснить, составлен ли документ по установленной форме, имеются ли в нём все необходимые рек­визиты, нет ли на нём подчисток, подклеек, травления, приписок и иных изменений цифр и текста, надлежащие ли на документе штам­пы и печати, не вызывают ли сомнение почерк, подписи и т.д.

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение документа, а в ряде случаев – вещественно­го доказательства. Акт документальной ревизии должен содержать все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором

Кроме оформленного акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонаруше­ниям. По поступившим материалам руководитель (если речь идёт о ведомственных ревизорах) принимает решение, утверждает акт ре­визии. Для иных ревизоров такого утверждения не требуется.

Предложения и выводы ревизора использует и следователь для внесения представления об устранении причин и условий, способ­ствовавших совершению выявленных правонарушений.