Правовые основы аудиторской деятельности

Сущность, содержание и юридическое значение аудита

Важнейшими функциями управления во всех сферах социаль­ной жизни, включая экономическую и правовую, являются плани­рование (прогнозирование), регулирование и контроль. Аудит, ау­диторская проверка (англ. audit) в юридической литературе в самом общем виде определяются как форма финансового контроля.

Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее за определённый период состояние системы бухгалтерского учёта и оценивающее достоверность данных бухгал­терского учёта.

Современный российский аудит представляет собой предпри­нимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых вневедомственных проверок, ана­лизу бухгалтерской (финансовой) отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обяза­тельств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Закон об аудиторской деятельности был принят в 2001 г. В том же году он претерпел изменения и вводился в действие поэтапно. Ряд его норм являлся предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В настоящее время действует новая редакция Федерального закона от 30 декабри 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее ФЗ № 307).

Принятие нового закона связано с реформированием системы аудита в Российской Федерации (отмена лицензирования аудитор­ской деятельности с 1 января 2010 г., переход на саморегулирование, изменения в порядке аттестации аудиторов и др.).

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного фи­нансового контроля, не заменяет и не подменяет формы государственного финансового контроля хозяйственной и финансовой деятельности экономических субъектов, а разнообразит его альтернативные и поливариантные формы. Основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры, а объектами – собственность акционеров и инвесторов.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики проверки отдельных объектов бухгалтерского учёта.

Орган дознания и следователь, прокурор и суд (в том числе арбитражный) вправе дать индивидуальному аудитору или аудитор­ской организации поручение о проведении проверки экономиче­ского субъекта (любой формы собственности и любой организаци­онно-правовой формы). Срок её проведения по такому поручению определяется по договоренности и составляет, как правило, не больше двух месяцев.

Аудиторская проверка проводится по документам, изъятым (за­требованным) органом дознания, следователем, судом.

Оплата работы аудиторов проводится за счёт средств проверяемого экономического субъекта. При отсутствии таковых оплата производится из средств федерального бюджета с последующим их возмещением экономическим субъектом.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о досто­верности такой отчётности. Под бухгалтерской (финансовой) отчёт­ностью аудируемого лица понимается отчётность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учёте», а также аналогичная по составу отчётность, преду­смотренная иными федеральными законами (ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соот­ветствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству. Такое понятие сформулировано на основе международного опыта. Правовые основы и правила организации аудита представлены на рис. 1.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности, (ст. 1 ФЗ № 307).

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерско­го учёта законодательству

Достоверность – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчёт­ности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её дан­ных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать бази­рующиеся на этих выводах обоснованные решения

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательст­вом, иными уполномоченными органами государственной власти

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нём в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участво­вать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельно­сти, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со ст. 1 Федерального за­кона «Об аудиторской деятельности»

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается зани­маться какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведе­ния аудита и оказания сопутствующих ему услуг

Рис. 1.Правовые основы и организация аудита

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимаются: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финан­совой информации. Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчётно­сти является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгал­терская) отчётность не была составлена во всех существенных от­ношениях в соответствии с установленными требованиями к её со­ставлению. Обзорная проверка финансовой или другой информа­ции, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

В соответствии со ст. 4 ФЗ № 307 аудитор – физическое лицо, получившее квалифи­кационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из само­регулируемых организаций аудиторов.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку ее осуществления, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации (ст. 7 ФЗ № 307). Стандарты подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Аудиторское заключение – официальный документ, предна­значенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчёт­ности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального ауди­тора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности ау­дируемого лица (ст. 6 ФЗ № 307).

Заведомо ложное аудиторское заключение – это заключение, со­ставленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержа­нию документов, представленных для аудиторской проверки и рас­смотренных аудиторской организацией или индивидуальным ауди­тором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Такое на­рушение влечёт ответственность в виде аннулирования у индивиду­ального аудитора или аудиторской организации лицензии на осу­ществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, аннулирование квалификационного аттестата ау­дитора и привлечение его к уголовной ответственности.

Лекция № 9 (2 часа)

Тема: «Основы судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»

1 Вопросы лекции:

1.1 Общие положения о судебной экспертизе

1.2 Правовой статус эксперта.

2 Литература.

2.1 Основная

2.1.1 Зуев В.И. Судебная бухгалтерия: учебное пособие для студентов очной и заочной форм обучения юридического факультета. – Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2011. – 460 с. – ЭБС «Книгафонд».

2.1.2 Судебная бухгалтерия: учебное пособие. – Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – ЭБС «Книгафонд».

2.2 Дополнительная

2.2.1 Конституция Российской Федерации: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.: офиц. текст с учётом поправок, внесённых Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 № 6-ФЗ и от 30 декабря 2008 № 7-ФЗ] // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. – № 237; 2009. – 21 января. – № 7.

2.2.2 О бухгалтерском учёте: федер. закон [принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: с изменениями от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ, 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ, 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ, 10 января 2003 г. № 10-ФЗ, 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ, 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ, 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ, 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ] // СЗ РФ. – 1996. – № 48. – Ст. 4787.

2.2.3 Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 52. Ст. 4921.

2.2.4 Российская Федерация. Законы. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ: с изменениями от 30 декабря 2001 г., 5 февраля, 24 июля 2007 г., 28 июня 2009 г. № 124-ФЗ] // СЗ РФ. – 2001. – № 23. – Ст. 2291.

2.2.5 Положение «Об аттестации государственных экспертов государственно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации» [утверждённое приказом Минюста России от 12 июля 2007 г. № 14] // Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства / президент компании Д.В. Першеев; Центр информ. технологий Москов. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2012. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и преподавателей: Весенний семестр 2012. – 1 электрон. опт. диск (CD – ROM).

2.2.6 Об утверждении Требований к образовательным программам профессирнальной подготовки и повышения квалификации экспертов-техников: приказ Минтранса РФ, Минюста РФ и МВД РФ от 21 января 2009 г. № 14/24/58 // Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства / президент компании Д.В. Першеев; Центр информ. технологий Москов. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2012. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и преподавателей: Весенний семестр 2012. – 1 электрон. опт. диск (CD – ROM).

2.2.7 Хамидуллина, Г.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Г.Р. Хамидуллина. – М.: Экзамен, 2004. – 254 с.

2.2.8 Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия: учебник / Е.С. Дубоносов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010. – 376 с.

3 Краткое содержание вопросов