Учет товарно - материальных ценностей на ответственном хранении
Организации учитывают на забалансовом учете на счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" материально - производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении.
1. Организация - покупатель отражает стоимость поступивших запасов:
от которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии с законодательством (ст.475 ГК РФ и др.) покупатель может отказаться от исполнения договора купли - продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение;
полученных от поставщиков неоплаченных товарно - материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты. Как правило, это касается ценностей, на которые в соответствии с договором купли - продажи право собственности сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст.491 ГК РФ);
принятых товарно - материальных ценностей по прочим причинам.
2. Организация - поставщик учитывает на счете 002 проданные товарно - материальные ценности, которые оплачены покупателем, но оставлены на складе на ответственном хранении (оформлены сохранными расписками).
Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях ведется организациями - покупателями и продавцами за балансом в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведется по организациям в порядке, принятом для учета материально - производственных запасов, принадлежащих организации.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 002 - приняты на учет поступившие запасы как ценности на ответственном хранении;
К-т сч. 002 - списаны с учета запасы, переданные организации - владельцу.
Организации, получающие материально - производственные запасы в переработку, учитывают их стоимость за балансом на счете 003 "Материалы, принятые в переработку", который служит для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией - изготовителем.
В соответствии с законодательством (ст.220 ГК РФ) предметом договора может быть переработка материалов.
При этом:
первая организация передает второй организации материалы в переработку без передачи права собственности на них;
вторая организация осуществляет переработку материалов, не принадлежащих ей, и передает первой организации новую движимую вещь как продукт переработки;
право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов;
при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.
Организация, которая принимает материалы в переработку, ведет забалансовый учет операций по их использованию в следующем порядке:
Д-т сч. 003 - отражена стоимость материалов, принятых в переработку;
К-т сч. 003 - списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку, по передаче готовой продукции заказчику.
При этом:
организация, перерабатывающая запасы, не включает их стоимость в состав затрат по переработке;
организация, передающая запасы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как продажу запасов.
Порядок учета запасов в порядке их переработки изложен в гл.6.