Экологический налог

В соответствии с гл. 19 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь экологический налог включает следу­ющие платежи:

1) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2) сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружа­ющую среду;

3) хранение, захоронение отходов производства;

4) перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефте-продуктопроводами транзитом;

5) переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осу­ществляющими переработку нефти;

6) производство и (или) импорт товаров, содержащих в сво­ем составе 50 % и более летучих органических соединений (ЛОС). В перечень таких товаров входят краски и лаки (вклю­чая эмали, политуры, клеевые краски) и продукты на их осно­ве; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпат­левки; полиграфическая краска.

В соответствии с законодательством для определения размера экологического налога устанавливаются лимиты (до­пустимые объемы загрязнений) и ставки налога. Лимиты регламентируются постановлением Совета Министров Республи­ки Беларусь «О лимитах используемых (изымаемых, добывае­мых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размеще­ния отходов производства*, а ставки экологического налога по объектам налогообложения, указанным в пунктах 1—3 и 7, ус­тановлены в Приложениях 6—9 к Налоговому кодексу.

Ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмо­сферный воздух зависят от степени токсичности загрязняющих веществ. Так, загрязняющие вещества, выбрасываемые от ста­ционарных источников, классифицируются по четырем классам опасности, и наибольшая ставка налога взимается за выб­росы I класса опасности, к которым относятся асбестосодержащая пыль, озон, хром, ртуть, свинец, кадмий, никель, хром щестивалентный.

Ставки налога за сброс сточных вод или загрязняющих ве­ществ в окружающую среду установлены в зависимости от объекта, в который осуществляется сброс: водоемы, водотоки, подземные воды (при использовании земледельческих полей орошения, полей фильтрации, земляных накопителей), недра.

Ставки налога за хранение и захоронение отходов производ­ства дифференцированы в зависимости от их опасности для ок­ружающей среды. Различают неопасные и опасные отходы, ко­торые делят на четыре класса опасности; отходы, являющиеся средствами защиты растений и ядохимикатами, утратившими свои потребительские свойства; осадок сточных вод на иловых площадках и накопителях. За сверхлимитные выбросы, сбро­сы, размещение отходов производства налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Ставка налога за перемещение по территории Республики Беларусь 1 т нефти и нефтепродуктов на 100 км определена в размере 15 бел. р.; за переработку 1 т нефти и нефтепродук­тов — в размере 4030 бел. р.; за производство и (или) импорт 1 т товаров, содержащих в своем составе 50 % и более ЛОС, — в размере 270 295 бел. р.

Суммы налога за выбросы (сбросы) загрязняющих окружа­ющую среду веществ, хранение и захоронение отходов в преде­лах установленных лимитов, за переработку нефти и нефтепро­дуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, налога за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а также за производство и (или) им­порт товаров, содержащих в своем составе 50 % и более ЛОС, производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в за­траты по производству и реализации товаров (работ и услуг), т.е. в их себестоимость. Суммы налога за выбросы (сбросы) за­грязняющих окружающую среду веществ, хранение и захоро­нение отходов сверх установленных лимитов не включаются в затраты, а уплачиваются за счет средств, остающихся в распо­ряжении плательщиков налога (т.е. из прибыли природопользователей). При этом применяются ставки экологического па-лога, увеличенные в 15-кратном размере.

Действующий механизм взимания экологического налога Критикуется многими учеными и специалистами-практиками, поскольку включение суммы налога в себестоимость и цену продукции означает перекладывание платы с загрязнителя на плечи потребителя его продукции. Тем самым нарушается ос­новной принцип платного природопользования — «загрязни­тель платит», который реализуется в нашей стране в случае сверхлимитного загрязнения окружающей среды, когда эколо­гический налог изымается из прибыли организаций. Однако законодатели реалистично подошли к экономическим возмож­ностям природопользователей, для которых дополнительный налог, не компенсированный в ценах продукции, явился бы бременем, усугубляющим их и без того сложное экономическое положение. Угроза же выплат из прибыли в 15-кратном разме­ре удерживает природопользователей от превышения допустимых норм загрязнения.

В целях стимулирования экологической деятельности орга­низаций законодательством предусмотрен дифференцирован­ный подход к взиманию экологического налога. Так, при отсут­ствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств уплата сумм экологического налога за сброс сточных вод в вод­ные объекты и подземные горизонты применяется с повыша­ющим коэффициентом 1,5. И, напротив, принят целый ряд льгот по налогу для поощрения природопользователей, деятельность которых способствует снижению негативных воздействий на окружающую среду. В частности, применяются понижающие коэффициенты: 0,5 — к ставкам налога за выбросы в атмосфер­ный воздух, образующиеся от сжигания биогаза и биотоплива для получения тепловой и (или) электрической энергии; 0,2 — за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанция- І ми, работающими на нетрадиционных и возобновляемых ис­точниках энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме. Для стимулирования внедрения организациями систем экологического управления при расчете сумм экологического налога плательщикам, полу­чившим экологический сертификат соответствия СТБ ИСО 14001, к ставкам налога в течение трех лет применяется коэф­фициент 0,9.

Налог уменьшается на сумму освоенных капитальных вло­жений (за исключением финансируемых из бюджета) при стро­ительстве и (или) реконструкции газоочистных установок для ' улавливания и нейтрализации загрязняющих веществ; при строительстве и (или) реконструкции сооружений с целью уменьшения количества сбросов загрязняющих веществ в вод­ные объекты; при строительстве и (или) реконструкции объектов захоронения, объектов обезвреживания, объектов по ис­пользованию отходов собственниками отходов; при создании автоматизированных систем контроля за выбросами загрязня­ющих веществ в атмосферный воздух.

Не облагаются экологическим налогом производство и (или) импорт тары, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобу­лочных и макаронных изделий, молочной продукции, детского питания, сахара, соли, муки, мяса (в том числе птицы), лекар­ственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстан­ций, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники и других товаров медицинского назначения (включая исполь­зуемые в ветеринарии), а также импорт этих товаров, денежных знаков, упакованных в тару, при условии раздельного учета.

Следует отметить существенное (до 53 наименований) сни­жение в последние годы количества облагаемых экологическим налогом загрязняющих атмосферный воздух веществ и диффе­ренцированный учет объемов выбросов и их токсичности. Не об­лагаются экологическим налогом выбросы загрязняющих ве­ществ в атмосферный воздух от стационарных источников при объемах каждого из загрязняющих веществ менее определен­ного значения (например, для веществ первого класса опаснос­ти это значение составляет менее 0,001 т/год; второго класса — менее 0,1 т/год; третьего класса опасности и веществ, для кото­рых не определены классы опасности, — менее 0,2 т/год; чет­вертого класса — менее 0,5 т/год).

Также не облагаются экологическим налогом: объемы сточ­ных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образо­вались в результате выпадения атмосферных осадков; объемы захоронения отходов производства, подобных отходам жизне­деятельности населения, при общих объемах их захоронения собственниками таких отходов 50 т/год и менее; объемы воды, отпускаемой, забираемой из поверхностных источников и ис­пользуемой для производства алкогольных, слабоалкогольных, безалкогольных напитков и пива.

Зарубежные эксперты отмечают, что трактовка экологиче­ского налога в Беларуси отличается от сложившейся в Европе практики. В Евросоюзе и странах ОЭСР экологическим налогом считается налог на продукцию и процессы производства, име­ющие доказанное негативное воздействие на окружающую сре­ду. Данный налог в европейских странах носит превентивный характер, его цель — мотивировать производителя к снижению вредного воздействия. Платежи же за эмиссии в окружающую среду, действующие в Евросоюзе, являются по своей природе сборами (а не налогом) за право выбросов (сбросов) в пределах установленных лимитов.