Вопрос: Планирование аудита
Планирование - разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру проверки, срокам, объему аудиторских процедур. Цель планирования - уделение необходимого внимания важным областям проверки, проведение работы с оптимальными затратами, обеспечение своевременности выполнения и качества работы.
Основными принципами планирования являются комплексность, непрерывность, оптимальность.
Комплексность - обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Непрерывность - установление сопряженных заданий непосредственным исполнителям, увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период необходимо своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных проверок.
|
|
Оптимальность - обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита применительно к критериям, заданным самим субъектом аудиторской деятельности.
Итоговые документы планирования: общий план аудита, программа аудита.
Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей аудируемого лица, специфики проверки, используемых в процессе аудита методов и технических приемов.
Программа аудита - документ, определяющий характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
На стадии планирования необходимо принимать во внимание существенность и аудиторский риск.
Субъект аудиторской деятельности не обязан устанавливать достоверность проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность в существенных отношениях.
Существенность - влияние пропуска или искажения информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Уровень существенности - предельное значение искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать Правильные экономические решения.
|
|
При нахождении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующие достоверность отчетности конкретного экономического субъекта.
Субъект аудиторской деятельности самостоятельно устанавливает систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.
Существенность рассматривается как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
Оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает решать вопросы о выборе показателей финансовой (бухгалтерской)отчетности, непосредственно подлежащих проверке, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.
В случае возникновения в ходе аудита обстоятельств, ранее неизвестных, значение уровня существенности может быть изменена
В практике аудита распространено признание существенными сумм ошибок, превышающих:
Показатели | % от показателя |
Для показателей отчетности о прибылях и убытках: | |
товарооборот | 0,5-1 |
валовая прибыль | 1-2 |
прибыль до налогообложения | |
Для статей баланса: | |
собственный капитал | |
общая стоимость используемых активов | 1-2 |
В международной аудиторской практике понятию существенности соответствует понятие материальности.
О6наруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться материальными в том случае, если их сущность и значёние по отношению к другим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности является достаточным для того, чтобы повлиять на представление или непредставление отчетности в соответствии с законодательно установлёнными принципами ведения бухгалтерского учета.