Способы начисления амортизации

Классификация амортизационных отчислений.

Амортизация основных фондов

Износ

Виды износа:

1. Физический износ – потеря стоимости основных фондов, связанная с эксплуатацией основных фондов и влиянием природных условий. Основными факторами, влияющими на физический износ, являются:

– Степень эксплуатации основных фондов

– Уровень квалификации работников, обслуживающих оборудование

– Качество и своевременность проведения ремонтных работ и др.

Оценить физический износ можно двумя методами:

1) Экспертный – предполагает непосредственное обследование состояния основных фондов группой специалистов и составление ими заключения о величине и степени износа.

2) Метод срока службы

Если фактический срок службы превысил нормативный, то

– возможный дополнительный срок службы. Определяется экспертно.

2. Моральный (функциональный) износ. Он связан с изменением стандартов и характеризует утрату стоимости основными фондами вследствие появления новых основных фондов, имеющих большую производительность.

Либо он связан с основными фондами такой же производительности, но более дешевыми.

3. Внешний износ. Присущ только объектам недвижимости. Обусловлен факторами, которые являются внешними по отношению к оцениваемому объекту основных фондов предприятия.

Для всех основных фондов можно определить коэффициент износа.

Коэффициент годности – характеризует способность основных фондов к дальнейшей эксплуатации.

Амортизация – процесса постепенного перенесения стоимости основных средств (фондов) по мере их полезного использования на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления – это результат процесса амортизации, т.е. исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой-либо период.

Величина амортизации не всегда отражает величину износа, т.к. возможен различный режим эксплуатации основных фондов в разные периоды времени.

Погашение стоимости основных фондов осуществляется путем начисления амортизационных отчислений. В процессе реализации продукции происходит возмещение ресурсов организации, затраченных на приобретение и создание основных средств из выручки от продаж.

Амортизационные отчисления можно классифицировать по ряду признаков:

1) По объектам начисления:

– по основным средствам;

– По доходным вложениям материальных ценностей

– По нематериальным активам

2) По методам начисления:

– Линейные

– Нелинейные

– Другие

3) В зависимости от учетных целей

– Для целей бухгалтерского учета

– Для целей налогового учета

4) По направлениям использования

– Целевое

– Нецелевое

5) По периоду начисления

– За определенный период

– Аккумулированные

6) По факту использования

– Использованные

– Неиспользованные

Функции амортизации как экономической категории:

1. Денежное возмещение износа основных фондов

2. Инвестирование простого и расширенного воспроизводства

3. Формирование издержек на производство и реализацию продукции

4. Определение налогооблагаемой прибыли

5. Экономического обоснования инвестиций

6. Предотвращение чрезмерного морального и физического износа основных фондов

7. Развитие и ускорение темпов НТП

Согласно ПБУ 6/01 амортизация основных фондов может производиться следующими способами:

1. Линейный. При этом способе, исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации:

Т – срок полезного использования.

Срок полезного использования определяется исходя из:

1. Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта

3. Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды.

Если в результате реконструкции или модернизации первоначальные характеристики улучшаются, то срок полезного использования может быть пересмотрен.

Применим к зданиям и сооружениям.

2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией.

При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств.

Этот способ предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. В этом случае сумма амортизационные отчисления по последнему году не рассчитывается, а амортизационными отчислениями считается вся остаточная стоимость.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет всего срока полезного использования объекта.

При использовании трех способов исчисления амортизации в течение отчетного года. Ее начисление осуществляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств:

Этот способ начисления называют производственным.

При выборе способа начисления амортизации предприятию необходимо учитывать влияние следующих факторов:

1. Соответствие доходов и расходов предприятия

2. Уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета

3. Ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством

4. Возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Независимо от применяемых способ амортизации начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости или списания объекта.

Прекращение начисления амортизации осуществляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта.

Начисление амортизации для целей налогообложения осуществляется в соответствии с главой 25 2 части НК РФ. Может определяться 2 методами: линейным и нелинейным. При применении линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества, а при использовании нелинейного метода отдельно по каждой группе. При использовании нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации для каждой амортизационной группы (группы из таблицы).

1 группа – 14,3%

2 группа – 8,8%

3 группа – 5,6%

4 группа – 3,8%

5 группа – 2,7%

6 группа – 1,8%

7 группа – 1,3%

8 группа – 1%

9 группа – 0,8%

10 группа – 0,7 %

АО – сумма начисленной за 1 месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

К – норма амортизации соответствующей амортизационной группы.

При выбытии объекта амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Остаточная стоимость по истечении n месяцев с момента включения в амортизационную группу.

S – первоначальная стоимость.

Метод начисления амортизации в соответствии с Налоговым Кодексом РФ определяется предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. Изменение метода начисление амортизации допускается с начала отчетного налогового периода. При этом организация может перейти со способа на способ не чаще 1 раза в 5 лет.